Straipsnyje bus pasakyta, kaip tinkamai jį naudoti tipinė konfigūracija užsienio valstybių teritorijoje įsigytų prekių apskaitos tikslu. Šia technika vienodai lengva naudotis tiek prekybos automatizavimo specialistams, tiek paprastiems vartotojams.
Išsamiai apsvarstykime prekių importo operacijos atspindį programoje „1C: Prekybos valdymas, red. 10,3 colio
Užsienio tiekėjo kūrimas 1C
Perkant prekes iš užsienio tiekėjų, kuriant sandorio šalį ir susitarimą yra keletas ypatumų. Sukurkime „Užsienio tiekėjo“ tiekėją kataloge „Sąlygų šalys“.
Meniu: Katalogai – Rangovai (pirkėjai ir tiekėjai) – Rangovai
Pridėkime sandorio šalį, nurodykime jos pavadinimą ir pažymime žymą „Tiekėjas“. Be „Tiekėjo“ vėliavėlės, patartina nustatyti ir „Nerezidento“ vėliavėlę. Tokiu atveju programa automatiškai parengs dokumentus iš tiekėjo PVM tarifu „Be PVM“:
Išsaugokime sandorio šalį naudodami mygtuką „Įrašyti“.
Įrašymo metu sandorio šaliai buvo automatiškai sudaryta sutartis. Sutartyje turi būti nurodyta valiuta, pavyzdžiui, eurai. Eikime į skirtuką „Paskyros ir sutartys“, dukart spustelėkite, kad atidarytumėte pagrindinę sutartį ir pakeistumėte valiutą:
Spustelėkite „Gerai“, kad išsaugotumėte ir uždarytumėte sutartį.
Valiutos banko sąskaita
Atsiskaitant su užsienio tiekėju, greičiausiai bus naudojama kita valiuta nei rublis (mūsų pavyzdyje euras). Programoje draudžiama atlikti mokėjimus iš rublio sąskaitos užsienio valiuta, todėl mokėjimui turite turėti atskirą užsienio valiutos sąskaitą. Jei jo dar nėra programoje, turite jį įtraukti į katalogą „Banko sąskaitos“.
Patogiausias būdas atidaryti banko sąskaitų sąrašą yra iš organizacijų sąrašo formos paspaudus:
Meniu elementas: Eiti – Banko sąskaitos
Užsakymo pateikimas užsienio tiekėjui
Dirbdami su užsienio tiekėju galite pateikti užsakymą, arba galite dirbti be užsakymo. Šiuo atžvilgiu importas nesiskiria nuo pirkimo iš Rusijos tiekėjo. Prekių užsakymą pateiksime tiekėjui.
Meniu: Dokumentai – Pirkimas – Užsakymai tiekėjams
Dokumente nurodysime tiekėją, sandėlį, užsakytas prekes ir jų savikainą. Atkreipiame dėmesį, kad dokumentas surašytas eurais ir visoms prekėms nustatytas PVM tarifas „Be PVM“.
Užpildyto užsakymo pavyzdys:
Svarbu: Visos importuojamos prekės turi turėti žymą „Išsaugoti įrašus pagal serijas“. Priešingu atveju tinkamai užregistruoti prekių gavimo sandėlyje ateityje bus neįmanoma.
Prekių priėmimas į sandėlį
Prekėms atvykus į sandėlį, sukuriamas „Prekių ir paslaugų gavimo“ dokumentas.
Meniu: Dokumentai – Pirkimas – Prekių ir paslaugų kvitai
Dokumentą galite išduoti rankiniu būdu arba pagal užsakymą. Prekes priimsime pagal užsakymą tiekėjui. Bus pildomas dokumentas: nurodomas tiekėjas, prekės, kaina.
Papildomai dokumento serijos laukelyje turi būti nurodytas gautos prekės muitinės deklaracijos numeris. Kiekviena prekių serija yra muitinės deklaracijos numerio ir kilmės šalies derinys.
Norėdami užpildyti produktų seriją, spustelėkite pasirinkimo mygtuką lauke „Nomenklatūra“ ir atidarytame kataloge „Serija“ pridėkite naują elementą. Nomenklatūros serijoje pasirinkite prekių kilmės šalį ir muitinės deklaracijos numerį:
Pastaba: CCD numeriai saugomi kataloge. Neveskite naujos dujų muitinės deklaracijos numerio į serijos pavadinimą klaviatūra – tai sukels klaidą. Reikia eiti į Muitinės deklaracijų numerių katalogą, naudojant pasirinkimo mygtuką atribute „Kliento deklaracijos numeris“ ir ten susikurti naują numerį arba iš sąrašo pasirinkti vieną iš esamų.
Serijos pavadinimas buvo sugeneruotas automatiškai, seriją galite išsaugoti ir pasirinkti gaminio dokumente:
Prekių serijos iš karto gali būti pildomos visoms prekėms iš dokumento. Norėdami tai padaryti, spustelėkite virš produktų lentelės esantį mygtuką „Redaguoti“. Atsidariusiame lange „Apdorojama lentelės dalis“ pasirinkite veiksmą „Nustatyti seriją pagal muitinės deklaraciją“, nurodykite civilinės deklaracijos numerį ir kilmės šalį:
Dabar dokumentas yra visiškai užpildytas, galite jį perbraukti ir uždaryti.
Įveskite sąskaitą faktūrą į tokiu atveju neprivaloma.
Muitinės deklaracijos importui registravimas
Importuojamoms prekėms reikalingas išmuitinimas ir muitinės deklaracijos importui įregistravimas. Duomenų bazėje yra atitinkamas dokumentas, atspindintis muitinės deklaracijos buvimą.
Meniu: Dokumentai – Pirkimai – Muitinės deklaracija importui
Patogiausia įvesti dokumentą pagal prekių ir paslaugų gavimą, kad nereikėtų pildyti tiekėjo, sandėlio ir prekių sąrašo.
Remdamiesi prekių gavimu, sudarysime dokumentą „Muitinės muitinės dokumentas importui“. Dokumente turi būti nurodyta sandorio šalis-muitinė ir dvi sutartys su muitine: viena rubliais, o kita ta valiuta, kuria buvo gautos prekės.
„Pirkėjas“ ar „Tiekėjas“ vėliavėlių ant sandorio šalies dėti nereikia, kiti tarpusavio atsiskaitymai atliekami su muitine:
Sutartys su muitine:
Importo muitinės deklaracija:
Skirtuke „Muitinės deklaracijos skyriai“ nurodoma informacija apie prekes ir muitus.
Kad būtų lengviau įvesti, sumos gali būti rodomos valiuta ir rubliais - tai reguliuoja vėliavėlės „Muitinė vertė rubliais“, „Muitas valiuta“ ir „PVM valiuta“.
Nurodome muito tarifą - 10%, programa automatiškai apskaičiuoja muito dydį ir PVM sumą pagal muitinę vertę:
Suskaičiavus bendrą muito ir PVM sumą, juos reikia paskirstyti prekėms mygtuku „Paskirstyti“:
Dokumentas yra visiškai užpildytas, jį galima apdoroti ir uždaryti.
Dažnai dirbant su importuotomis prekėmis reikalingi atitikties sertifikatai. Papildomas atitikties sertifikatų registro spausdinimo modulis padės suorganizuoti patogų dokumentų saugojimą ir prieigą prie spausdintų formų bet kuriuo metu, kai reikia, neperkratant dokumentų krūvos lentynose.
Papildomų išlaidų už prekes registravimas
Importuotų prekių savikaina
Importuojamų prekių savikaina susideda iš tiekėjo kainos, muito išlaidų ir papildomų išlaidų. Prekių savikainą galite įvertinti ataskaitoje „Prekių partijų ataskaita sandėliuose“.
Meniu: Ataskaitos – Atsargos (sandėlis) – Sandėliuose esančių prekių partijų išrašas
Norėdami sužinoti, iš ko susideda produkto savikaina, galite tinkinti ataskaitą – į eilučių grupes įtraukti „Judėjimo dokumentas (registratorius)“.
Sukurtos ataskaitos pavyzdys:
Matome, kad į prekių savikainą įtraukiamos ir muitų bei rinkliavų sumos.
Muitinės deklaracijos importui registravimas prieš prekių gavimą
Kartais susidaro situacija, kai muitinės deklaracija importui jau gauta, bet prekės dar neatkeliavo į sandėlį. Tokiu atveju dokumentai įvedami Atvirkštinė tvarka: pirmiausia muitinės deklaracija importui, tada prekių gavimas.
Ši parinktis programoje nėra labai patogi, nes importo muitinės deklaraciją turite įvesti ir užpildyti visiškai rankiniu būdu.
Be to, šioje situacijoje, registruojant importo muitinės deklaraciją, nėra nurodytas važtos dokumentas - prekių ir paslaugų gavimas (jo dar nėra), todėl muito mokesčių ir rinkliavų sumos nėra nurodytos. įtraukta į prekių savikainą.
Prekių pardavimo savikainai koreguoti naudojamas specialus dokumentas „Prekių nurašymo išlaidų koregavimas“.
Meniu: Dokumentai – Atsargos (sandėlis) – Prekių nurašymo savikainos koregavimas
Dokumentas išduodamas kartą per mėnesį.
Pirkėjo užsakymas importuotoms prekėms
Pirkėjo užsakymas importuotoms prekėms niekuo nesiskiria nuo kitų prekių užsakymo ir sudaromas naudojant dokumentą „Pirkėjo užsakymas“.
Meniu: Dokumentai – Pardavimai – Klientų užsakymai
Pateikime užsakymą iš „Mobil“ rangovo 30 telefonų už 5000 rublių:
Importuotų prekių pardavimas
Parduodant importuotas prekes yra nedidelis ypatumas – pardavimo dokumentuose turi būti nurodytas muitinės deklaracijos numeris ir kilmės šalis. Kad ši informacija būtų rodoma spausdintomis formomis, pardavimo dokumente turi būti užpildyta prekių serija.
Pagal pirkėjo užsakymą sudarysime dokumentą „Prekių ir paslaugų pardavimas“:
Kai kuriais atvejais programa automatiškai užpildo produktų seriją. Pavyzdžiui, jei tai vienintelė gaminio serija. Todėl mūsų dokumento serija jau užpildyta.
Jei automatinis pildymas nevyksta, naudokite mygtuką „Užpildyti ir paskelbti“ - programa užpildys produktų seriją ir paskelbs dokumentą:
Paskelbkime sąskaitą faktūrą mygtuku „Paskelbti“, o spausdintą formą atidarykime mygtuku „Sąskaita faktūra“:
Atspausdintoje formoje automatiškai rodomas muitinės deklaracijos numeris ir prekių kilmės šalis, kurios buvo nurodytos parduodamų prekių serijoje.
Straipsnyje bus pasakyta, kaip gauti muitinėje sumokėto PVM atskaitą importuojant, kokia data turi būti nurodyta muitinės deklaracijoje gavus importuojamas prekes.
Klausimas: Kokia data turi būti surašyta muitinės deklaracija, jei išleidimo data skiriasi nuo prekių deklaracijoje nurodytos datos. Importuojamų prekių gavimo data yra išleidimo data pagal muitinės deklaraciją, nes sutartyje su užsienio tiekėju nustatyta, kad prekių nuosavybės teisės perėjimas pereina nuo prekių išleidimo į laisvą apyvartą momento. Rusijos Federacija, nustatyta pagal datą muitinės ženkle „Leista išleisti“, tačiau deklaracija surašoma kita data ir skirtingu USD kursu. Pasirodo, atvykstu pagal antspaudo „Išduoti leidžiama“ datą, o kurią dieną reikia atlikti GDT? Paskelbimo data arba DT data, ar USD kursas skiriasi kiekvienai datai?
Atsakymas: Muitinės deklaravimo apskaitoje visai nereikia vykdyti.
Prekes privalote gauti pagal sutarties sąlygas – muitinės žymos „Leidžiama išleisti“ dieną. Muitinės deklaracijos sudarymo data apskaitos tikslais neturi jokios reikšmės.
Kaip gauti PVM atskaitą, sumokėtą muitinėje importuojant
Situacija: kada atsiranda teisė į PVM atskaitą, sumokėtą muitinėje importuojant?
Teisė į muitinėje sumokėtą PVM atskaitą atsiranda tą ketvirtį, kai importuotos prekės buvo priimtos registruoti, ir išlaikoma importuotojui trejus metus nuo to momento. Pavyzdžiui, jei prekės buvo priimtos į apskaitą 2016 m. birželio 30 d., tai teisė į muitinėje sumokėtą PVM atskaitą importuojant šias prekes išlieka pirkėjui iki 2019 m. birželio 30 d. (Rusijos mokesčių kodekso 3 punktas, 6.1 straipsnis). Federacija).
Muitinėje sumokėtas PVM gali būti atskaitomas, jei tenkinamos šios sąlygos:
- prekės pirktos PVM apmokestinamiems sandoriams arba perpardavimui;
- prekės įskaitomos į organizacijos balansą;
- patvirtinamas PVM sumokėjimo faktas.
PVM yra atskaitomas, jei importuotoms prekėms buvo įforminta viena iš keturių muitinės procedūrų:
- išleidimas vidaus vartojimui;
- perdirbimas vidaus vartojimui;
- laikinas įvežimas;
- perdirbimas už muitų teritorijos ribų.
Ši atskaitos taikymo tvarka išplaukia iš CPK 171 straipsnio ir 172 straipsnio 1 dalies 1 punkto nuostatų. Mokesčių kodas RF.
Pačios organizacijos turtas ir visos jos vykdomos ūkinės operacijos atsispindi atitinkamose apskaitos sąskaitose (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 10 straipsnio 3 punktas). Taigi priėmimas į apskaitą yra turto vertės atspindys tam skirtose apskaitos sąskaitose.
Jei kalbame apie inventorines prekes, registracija yra momentas, kai jų vertė atsispindi 10 sąskaitoje „Medžiagos“ arba 41 sąskaitoje „Prekės“ su atitinkamų pirminių dokumentų įforminimu (pvz., kvito orderio forma Nr. M- 4, prekių sąskaita faktūra pagal formą Nr. TORG-12). Šią išvadą patvirtina Rusijos finansų ministerija 2009-07-30 rašte Nr.03-07-11/188.
PVM sumos, sumokėtos importuojant ilgalaikį turtą, įrengimo įrangą ir (ar) nematerialųjį turtą, išskaitomos visiškai po jų įregistravimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas).
Registruojant importuojamas prekes, būtina atsižvelgti į ypatybes, susijusias su prekių nuosavybės teisės perdavimo iš pardavėjo pirkėjui momento nustatymu. Šis momentas (pavyzdžiui, prekių išsiuntimas vežėjui, pirkėjo apmokėjimas už prekes, Rusijos sienos kirtimas prekėmis ir pan.) turi būti užfiksuotas užsienio prekybos sutartyje. Jei tokios sąlygos nėra, nuosavybės teisės perdavimo data turėtų būti laikoma momentu, kai pardavėjas įvykdo savo įsipareigojimą tiekti prekes. Paprastai šis punktas yra susijęs su rizikos perkėlimu iš pardavėjo pirkėjui, kuris savo ruožtu nustatomas pagal Tarptautinių prekybos terminų aiškinimo taisyklių „INCOTERMS 2010“ nuostatas.
Jei importuotos prekės buvo įformintos muitinėje, bet nuosavybės teisė į jas pirkėjui dar neperduota, jos gali būti įtrauktos į balansą. Pavyzdžiui, sąskaitoje 002 „Atsargų turtas priimtas saugoti“. Šiuo atveju pirkėjas taip pat turi teisę atskaityti muitinėje sumokėtą PVM. Tokią išvadą galima padaryti iš laiškų
3 ketvirtį mūsų organizacija pradeda dirbti su užsienio tiekėjais tiesiogiai užsienio valiuta (atsidarėme užsienio valiutos sąskaitą, atlikome mokėjimus). Mums reikia informacijos, nuoseklių instrukcijų apie importuojamų prekių apmokėjimą ir apskaitą su dokumentų tipais, atsiskaitymo sąskaitas, sutarčių sudarymą 1C8.
1C: Apskaita 8, kataloge „Sutartys“ būtina nustatyti sutarties sąlygas. Lauke „Sutarties tipas“ nurodykite „su tiekėju“ ir pasirinkite valiutą.
Norėdami pervesti mokėjimą užsienio sandorio šaliai, naudokite dokumentą „ Pirkimo užsakymas išeinantis“. Operacija – „mokėjimas tiekėjui“, buhalterinė sąskaita 52. Atsiskaitymų su tiekėju ir avansų sąskaitos – atitinkamai 60,21 ir 60,22.
Atkreipkite dėmesį: norint, kad programa teisingai apskaičiuotų rublių sumas ir valiutų kursų skirtumus, būtina laiku užpildyti katalogą „Valiutos“.
Prekių gavimas įforminamas dokumente „Prekių ir paslaugų gavimas“. Operacija – „Pirkimas, komisinis“. Spustelėkite mygtuką „Kaina ir valiuta“, kad panaikintumėte žymės langelio „Atsižvelgti į PVM“ žymėjimą, nes Į prekių kainą neįskaičiuota mokesčių suma. Pildydami skirtuko „Produktai“ lentelę, turite nurodyti kilmės šalį ir muitinės deklaracijos numerį.
Vykdant turi būti suformuoti šie laidai:
Debetas 41,01 Kreditas 60,21
Prekės gautos už sutartinę kainą
Debetas 60.21 Kreditas 60.22
Įskaitytas avansas (jei yra)
Be to, be korespondencijos apskaitos sąskaitose, atitinkamas prekių kiekis bus priskirtas CCD debetui (tik kiekybinė apskaita).
Muitų ir muitinės deklaracijoje nurodytų muitų mokėjimo išlaidų atspindėjimas atliekamas dokumente „Muitinės muitinės deklaracija importui“ (pagrindinis meniu - Pagrindinė veikla - Pirkimas). Skirtuke „Pagrindinis“ nurodomas muitinės deklaracijos numeris ir muito mokesčių suma, skirtuke „Muitinės deklaracijos skyriai“ - informacija apie materialines vertybes ir muitų dydį.
Debetas 41,01 Kreditas 76,05
Muitų ir muitų suma;
Debetas 19.05 Kreditas 76.05
Muitinės PVM.
Kitos išlaidos (pavyzdžiui, muitinės tarpininkavimo paslaugos) atsispindi dokumente „Papildomų išlaidų gavimas“.
Atliekant, generuojamos šios operacijos:
Debetas 41,01 Kreditas 60,21
Išlaidų suma;
Debetas 19.04 Kreditas 60.21
Sukaupto PVM suma.
Išlaidos, susijusios su įsigijimu, bet neįtrauktos į prekių savikainą, yra įtraukiamos į 44, 91 sąskaitas, registruojant dokumentą „Prekių ir paslaugų gavimas“.
Loginis pagrindas
Įjungta konkretus pavyzdys. Kokius skelbimus daryti ir kaip skaičiuoti mokesčius importuojant
Sąlygų pavyzdžiai: Progress LLC sudarė importo sutartį
Jei jūsų įmonė yra „supaprastinta“
Įmonės, veikiančios pagal supaprastintą režimą, moka importo PVM taip pat, kaip ir organizacijos, veikiančios pagal bendrąjį režimą. Tačiau jie negali atskaityti mokesčių.
Progress LLC sudarė užsienio prekybos sutartį. Pagal šią sutartį įmonė iš Italijos tiekėjo perka 61 000 eurų vertės prekių partiją. Pagal sutarties sąlygas nuosavybės teisė į prekes pereina pirkėjui po muitinės formalumų atlikimo. Liepos mėnesį „Progress LLC“ turi sumokėti 30 procentų prekių kainos kaip avansą. LLC perves likusią prekių kainos dalį per dešimt dienų nuo muitinės formalumų atlikimo.
2012 m. liepos mėn. atsispindi tiekėjui sumokėtas avansas
„Progress LLC“ liepos 16 d. sumokėjo užsienio tiekėjui 18 300 eurų (61 000 Eur ? 30%) avansinį mokėjimą. Rusijos banko valiutos kursas šią dieną yra (sąlygiškai) 40,5112 rubliai/EUR. LLC buhalterė avansinį mokėjimą atspindėjo taip:
DEBETO 60 subsąskaita „Atsiskaitymai už išduotus avansus“ KREDITAS 52
- 741 354,96 rub. (18 300 Eur ? 40,5112 rub./EUR) - pardavėjui buvo pervestas išankstinis apmokėjimas.
2012 m. rugpjūčio mėn. atsižvelgiama į gautas prekes
Importuotų prekių deklaraciją muitinės pareigūnai įregistravo 2012-08-02. Prekės muitinė vertė lygi sandorio kainai – 61 000 eurų. Rusijos banko kursas muitinės formalumų atlikimo dieną (sąlygiškai) yra 40.6200 rub./EUR.
Importuodama prekes LLC sumokėjo 5 procentų muito mokestį nuo jų muitinės vertės, tai yra 123 891 rublis. (61 000 EUR ? ? 0,6200 rub / EUR) ? 5%). Taip pat muitas - 5500 rublių.
Importuojant sumokėto PVM suma buvo 468 307,98 RUB. ((61 000 EUR ? 40,6200 RUB/EUR + 123 891 RUB.) ? 18%).
Svarbi detalė
Į importo PVM mokesčio bazę įeina prekių muitinė vertė ir importo muitai.
Be to, LLC mokėjo už prekių saugojimą, jų pristatymą ir pakrovimą bei iškrovimą. Tik 75 000 rublių. Pagal apskaitos politika Progress LLC buhalteris šias išlaidas priskiria prekių savikainai tiek apskaitoje, tiek skaičiuodamas pelno mokestį. Šiuo atveju įmonė iš dalies atsiskaitė už importuotas prekes. Todėl buhalterė prekių savikainą formavo pagal tiekėjui avansu sumokėtą sumą. Prie jo jis pridėjo likusius 70 procentų sutartinės prekės vertės pagal nuosavybės teisės perdavimo momento kursą.
Taigi buhalteris prekių gavimą, muitų ir kitų išlaidų sumokėjimą atspindėjo tokiais įrašais:
DEBETAS 76 KREDITAS 51
-123 891 rublis. - sumokėti importo muitai;
DEBETAS 76 KREDITAS 51
- 5500 rublių. - pervedamas muitas;
DEBETAS 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” KREDITAS 51
-468 307,98 rub. - sumokėtas „importo“ PVM;
DEBETO 19 KREDITO 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai”
-468 307,98 rub. - atspindėtas sumokėtas PVM;
DEBETAS 76 KREDITAS 51
- 75 000 rublių. - nurodytas apmokėjimas už prekių saugojimą, pristatymą, pakrovimą ir iškrovimą;
DEBETO 41 KREDITAS 60 subsąskaita „Mokėjimai už prekes“
-2 475 828,96 rub. (741 354,96 rub. + (61 000 EUR ? 70% ? ? 40,6200 rub/EUR)) - įskaitytos gautos prekės;
DEBETO 60 subsąskaita „Mokėjimai už prekes“ KREDITAS 60 subsąskaita „Atsiskaitymai už išduotus avansus“
-741 354,96 RUB - įskaitomas tiekėjui sumokėtas avansas;
DEBETAS 41 KREDITAS 76
-204 391 rublis. (123 891 + 5 500 + 75 000) - į prekių savikainą įeina muitai ir muito mokesčiai, sandėliavimo išlaidos, pristatymas ir pakrovimas bei iškrovimas;
DEBETAS 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” KREDITAS 19
-468 307,98 rub. - sumokėtas „importo“ PVM priimamas atskaityti.
Apmokėjimo už prekes dieną nustatomas valiutos kurso skirtumas
Progress LLC 2012-08-07 pervedė tiekėjui apmokėjimą 70 procentų prekių savikainos. Šios datos valiutos kursas (sąlygiškai) yra 41,7235 rubliai/EUR. Buhalterė nustatė valiutų kursų skirtumą ir surašė buhalterinę pažymą (žr. žemiau).
Buhalterė apskaitoje padarė šiuos įrašus:
DEBETAS 60 KREDITAS 52
-1 781 593,45 rub. (61 000 EUR ? 70% ? 41,7235 RUR/EUR) - pervedamas likęs mokėjimas už prekes;
DEBETAS 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 60
-47 119,45 rub. (61 000 EUR ? 70% ? (41,7235 rub/EUR – – 40,6200 rub/EUR)) - atsižvelgiama į neigiamą valiutos kurso skirtumą.
Mokesčių apskaitoje buhalterė šį kurso skirtumą įtraukė į ne veiklos sąnaudas.
1 veiksmas. Importuojamų prekių apskaitos nustatymai pagal muitinės deklaraciją
Būtina sukonfigūruoti 1C 8.3 funkcijas per meniu: Pagrindinis puslapis – Nustatymai – Funkcionalumas:
Eikime į žymę Atsargos ir pažymėkite langelį Importuotos prekės . Įdiegus jį 1C 8.3, bus galima sekti importuojamų prekių partijas pagal muitinės deklaracijų numerius. Muitinės deklaracijos duomenis ir kilmės šalį rasite gavimo ir pardavimo dokumentuose:
Norėdami atlikti atsiskaitymus užsienio valiuta, skirtuke Skaičiavimai pažymėkite langelį Atsiskaitymas užsienio valiuta ir piniginiais vienetais:
2 veiksmas. Kaip kapitalizuoti importuojamas prekes 1C 8.3 Apskaita
Į 1C 8.3 įveskime dokumentą Prekių gavimas, nurodydami muitinės deklaracijos numerį ir kilmės šalį:
Kvito dokumento judėjimas bus toks:
Pagalbinės nebalansinės sąskaitos debetu dujų turbininis variklis bus rodoma informacija apie gautą importuotų prekių kiekį, nurodant kilmės šalį ir muitinės deklaracijos numerį. Šios sąskaitos balanse bus rodomi likučiai ir prekių judėjimas muitinės deklaracijos kontekste.
Parduodant importuojamas prekes, galima kontroliuoti pagal kiekvieną muitinės deklaraciją perkeliamų prekių prieinamumą:
1C 8.3 Apskaitos programoje Taxi sąsajoje, skirtoje importo iš šalių narių apskaitai muitų sąjunga buvo atlikti sąskaitų plano pakeitimai ir atsirado naujų dokumentų. Norėdami gauti daugiau informacijos apie tai, žiūrėkite mūsų vaizdo įrašą:
3 žingsnis. Kaip apskaityti importuotas prekes kaip turtą tranzitu
Jei pristatymo laikotarpiu būtina atsižvelgti į importuojamas prekes kaip materialinės vertybės pakeliui galite sukurti papildomą sandėlį tokioms prekėms apskaityti kaip sandėlį Prekės siunčiamos:
41 paskyros analizę galima konfigūruoti pagal saugojimo vietą:
Norėdami tai padaryti, 1C 8.3 turite atlikti šiuos nustatymus:
Spustelėkite nuorodą Atsargų apskaita ir pažymėkite langelį Pagal sandėlius (sandėliavimo vietas).Šis nustatymas 1C 8.3 leidžia įjungti saugyklos vietos analizę ir nustatyti, kaip bus tvarkoma apskaita: tik kiekybinė arba kiekybinė-kaupiamoji:
Kai prekės faktiškai atvyksta, mes naudojame dokumentą, kad pakeistume saugojimo vietą:
Užpildykime dokumentą:
41 sąskaitos balansas rodo judėjimą sandėliuose:
4 veiksmas. Muitinės deklaracijos dokumento importui pildymas 1C 8.3
Įmonės, vykdančios tiesioginį importuojamų prekių pristatymą, turi atspindėti muitus už gautas prekes. dokumentas Muitinės deklaracija importui į 1C 8.3 galima įvesti pagal kvito dokumentą:
arba iš meniu Pirkiniai:
Užpildykime muitinės deklaracijos dokumentą importui į 1C 8.3 Apskaita.
Skirtuke Pagrindinis nurodome:
- Muitinė, kuriai mokame muitus ir atitinkamai sutartis;
- Kokiu muitinės deklaracijos numeriu buvo pristatytos prekės?
- Muito mokesčio dydis;
- baudų dydis, jei toks yra;
- Iškelkime vėliavą Įrašykite išskaitymą į pirkimo knygą, jei reikia tai atspindėti Pirkinių knygelėje ir automatiškai atskaityti PVM:
Skirtuke Muitinės deklaracijos skyriai įveskite muito sumą. Kadangi dokumentas buvo sukurtas remiantis, 1C 8.3 jau užpildė tam tikrus laukus: muitinės vertės, kiekio, partijos dokumento ir sąskaitos faktūros vertės. Įveskime muito sumą arba % muito tarifą, po kurio 1C 8.3 sumas paskirstys automatiškai:
Peržiūrėkime dokumentą. Matome, kad muitai įskaičiuoti į prekių savikainą:
Išsamiau išstudijuokite prekių gavimo ypatybes tuo atveju, jei tiekėjo SF yra nurodyta muitinės deklaracija, patikrinkite tokios SF registraciją Pirkimo knygoje, profesionaliai išstudijuokite 1C 8.3 programą su visais niuansais. mokesčiai ir apskaita, nuo teisingo dokumentų įvedimo iki visų pagrindinių ataskaitų formų generavimo – kviečiame į mūsų . Norėdami gauti daugiau informacijos apie kursą, žiūrėkite mūsų vaizdo įrašą:
Aleksandras MATITAŠVILIS
Audito paslaugų skyriaus vadovaujantis konsultantas
UAB "BDO Unicon"
Rusijos užsienio prekybos santykių plėtra, integracija į pasaulio ekonomiką ir teisės aktų liberalizavimas šioje srityje vyriausybės reglamentas užsienio prekybos veikla leido daugeliui firmų dalyvauti tarptautiniame ekonominiame bendradarbiavime. Tokių įmonių buhalteriams tenka spręsti ne tik buhalterinius klausimus užsienio prekybos operacijos, bet ir klausimus, susijusius su importuojamų prekių muitinės įforminimu.
Kaip apskaitoje ir mokesčių apskaitoje formuojasi importuojamų prekių savikaina? Kokią įtaką prekių savikainos formavimuisi turi užsienio prekybos sutarties sąlygos? Koks INCOTERMS prekybos terminų vaidmuo apskaitoje? prekių apskaita pirktas importu?
Norint teisingai naršyti su importuotų prekių įsigijimu ir pardavimu susijusias situacijas, reikia žinoti atsakymus į šiuos ir kitus klausimus. dabartinės problemos užsienio prekybos veikla.
Vertės formavimas apskaitoje
Prekės yra atsargų (IP) dalis, įsigyta ar gauta iš kitų legalių ar asmenys ir skirtas parduoti (PBU 5/01 „Atsargų apskaita“ 2 punktas; patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2001-09-06 įsakymu Nr. 44n).
Prekių importas vadinamas jų įvežimas į Rusijos muitų teritoriją iš užsienio be įsipareigojimo reeksportuoti. Šis apibrėžimas pateiktas 1995 m. spalio 13 d. Federalinio įstatymo Nr. 157-FZ „Dėl užsienio prekybos veiklos valstybinio reguliavimo“ 2 straipsnyje. Panašus „prekių importo“ sąvokos apibrėžimas pateiktas naujajame Federalinis įstatymas 2003-08-12 Nr. 164-FZ „Dėl užsienio prekybos veiklos valstybinio reguliavimo pagrindų“, kuris įsigalios 2004 m. gegužės 18 d. (šeši mėnesiai nuo oficialaus paskelbimo dienos).
Paprastai užsienio prekybos sutartyse prekių savikaina nurodoma užsienio valiuta. Todėl apskaitos tikslais prekių savikaina, išreikšta užsienio valiuta, perskaičiuojama į rublius pagal Rusijos banko kursą operacijos užsienio valiuta dieną.
Sandorio, susijusio su prekių importu, data yra nuosavybės teisės į jas perdavimo iš pardavėjo pirkėjui (importuotojui) data. Atskirų operacijų užsienio valiuta datų sąrašas pateiktas PBU 3/2000 priede „Turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaita“ (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos sausio mėn. įsakymu). 10, 2000 Nr. 2n).
Remdamasis PBU 3/2000, importuotojas prekių nuosavybės teisės perdavimo jam momentu jas registruoja pas jį. Autorius Pagrindinė taisyklė Daikto įgijėjo nuosavybės teisė atsiranda nuo jo perdavimo momento. Daikto perdavimas prilyginamas važtaraščio ar kito nuosavybės teisės dokumento perleidimui į jį.
Važtaraštis yra tarptautinis vežimo dokumentas, naudojamas krovinių gabenimui jūra įforminti (JT konvencijos 1 straipsnio 7 punktas). jūrų transportu krovinys).
Pagal nusistovėjusią tarptautinę praktiką prekės nuosavybės teisės perėjimo momentas siejamas su atsitiktinio prekės praradimo ar sugadinimo rizikos perėjimu iš pardavėjo pirkėjui. Todėl jeigu užsienio prekybos sutartyje nenurodytas nuosavybės teisės į įsigytas prekes perėjimo momentas, tai šis momentas laikomas rizikos perėjimo pirkėjui momentu, kuris gali būti nustatytas naudojantis INCOTERMS nuostatomis.
INCOTERMS– Tai tarptautinės prekybos terminų aiškinimo taisyklės. Šiose taisyklėse suformuluotos pagrindinės pristatymo sąlygos, įskaitant tas, kurios nustato atsitiktinio prekių praradimo rizikos perdavimo iš pardavėjo pirkėjui momentą.
Pagal INCOTERMS visos sąlygos, apibrėžiančios pagrindines pristatymo sąlygas, yra suskirstytos į keturias grupes taip, kad kiekviena paskesnė, bendras atvejis, numato pirkėjo importuotojo įsipareigojimų mažinimą.
Pirmoji grupė E žymima vienu terminu -EXW(iš gamyklos), pagal kurią pirkėjas perka prekes iš pardavėjo sandėlio. Prekių muitinės formalumus tiek pardavėjo šalyje, tiek savo šalyje atlieka pirkėjas. Jis taip pat sudaro vežimo sutartį ir apdraudžia krovinį.
Pagal terminaiantroji grupėF – FCA, F.A.S., FOB, – pardavėjas įvykdo savo įsipareigojimą, perduodamas prekes pirkėjo nurodytam vežėjui. Pirkėjas neprisiima prekių išmuitinimo pardavėjo šalyje (išskyrus FAS). Rusijos pirkėjas praneša užsienio pardavėjui, kuriam prekės turi būti perduotos transportuoti. Pirkėjas sudaro pervežimo sutartį, taip pat gali apdrausti krovinį. Importuojant importuojamas prekes į Rusijos Federacijos teritoriją, muitinės formalumus atlieka pirkėjas.
Trečios grupės sąlygosC – CFR, CIF, CPT, C.I.P. – nurodyti, kad pardavėjas sumoka už prekių nugabenimą į paskirties vietą, tačiau neprisiima rizikos atsitiktinai prarasti prekes joms vežant. Pirkėjas apdraudžia krovinį (išskyrus CIF, CIP). Pirkėjas taip pat atlieka prekių muitinį įforminimą importuodamas jas į Rusijos Federacijos teritoriją.
Ketvirta grupėDatstovaujama terminaisDAF, DES, DEQ, DDU, DDP, pagal kurią pardavėjas yra atsakingas už prekių atgabenimą į sutartą paskirties vietą ar uostą. Pardavėjas prisiima riziką atsitiktinai prarasti prekes gabenant ir apmoka visas išlaidas už jų pristatymą į šalių sutartą vietą. Kalbant apie pirkėją, jis atlieka tik prekių muitinį įforminimą importuojant į Rusijos Federacijos muitų teritoriją (išskyrus pristatymo sąlygų DEQ, DDP naudojimą).
Už atlygį įsigytų prekių savikaina pripažįstama organizacijos faktinių išlaidų joms įsigyti suma. Į šias išlaidas neįeina PVM ir kiti grąžinami mokesčiai (išskyrus mokesčių teisės aktuose numatytus atvejus, kai jie įskaičiuojami į pradinę prekių savikainą).
Pagal PBU 5/01 6 dalį į pradinę prekių kainą įeina:
sumos, sumokėtos pagal sutartį pardavėjui;
- sumos, sumokėtos organizacijoms už informacijos ir konsultavimo paslaugas, susijusias su prekių pirkimu;
tarpinės organizacijos, per kurią perkamos prekės, atlyginimas;
atlygis bankui už užsienio valiutos pirkimą atsiskaityti už importuotas prekes;
negrąžinami mokesčiai, sumokėti už prekių pirkimą;
bendrosios verslo ir kitos panašios išlaidos, jeigu jos yra tiesiogiai susijusios su prekių įsigijimu, pavyzdžiui, komandiruočių prekėms įsigyti išlaidos;
kitos tiesiogiai su prekių įsigijimu susijusios išlaidos, ypač draudimo išlaidos, taip pat palūkanos už skolintas lėšas, sukauptas iki prekių priėmimo į apskaitą, jeigu šios lėšos buvo surinktos šioms prekėms įsigyti.
PBU 5/01 6 punktas taip pat nustato, kad faktinės prekių įsigijimo išlaidos nustatomos (sumažinamos arba padidinamos) atsižvelgiant į sumų skirtumus. Sumų skirtumai atsiranda, jei sumokama rubliais suma, lygiavertei sumai užsienio valiuta (įprastiniais piniginiais vienetais). Taigi, formuojant pradinę prekių savikainą, atsiranda sumų skirtumai, atsiradę iki prekių priėmimo į apskaitą.
Organizacijose, vykdančiose prekybos veikla, transportavimo išlaidas už prekių pristatymą galima įskaityti 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“. Tai nurodyta Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose.
Taigi prekybos organizacija savo apskaitos politikoje turi pasirinkti prekių pirkimo kainos formavimo tvarką: arba atsižvelgti į prekių pristatymo išlaidas į prekių įsigijimo savikainą, arba įtraukti šias išlaidas į pardavimo sąnaudas.
Importuotojo apskaitoje prekės apskaitomos 41 sąskaitoje „Prekės“. Tuo pačiu metu, kaip nustatyta Sąskaitų plano naudojimo instrukcijoje, prekių gavimas gali būti atspindimas tiek naudojant 15 sąskaitą „Materialinio turto įsigijimas ir įsigijimas“, tiek nesinaudojant šia sąskaita.
Kai apskaitoje pripažįstamos pajamos iš prekių pardavimo, jų savikaina nurašoma iš 41 sąskaitos į 90 sąskaitos „Pardavimas“, 2 subsąskaitos „Pardavimo savikaina“ debetą. Pajamos iš importuotų prekių pardavimo atsispindi sąskaitos 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ debete korespondencijai su 90 sąskaitos 1 subsąskaitos „Pajamos“ kreditu.
Vertės formavimas mokesčių apskaitoje
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus, turto vertė, išreikšta užsienio valiuta, turi būti konvertuojama į rublius pagal oficialų Rusijos banko kursą nuosavybės teisės perleidimo dieną. nuosavybė. Ateityje susiformavusi turto vertė, nepaisant užsienio valiutos kurso pokyčių, išliks ta pati.
Todėl importuotojo mokesčių apskaitoje pradinė importuojamų prekių savikaina formuojama pagal tas pačias taisykles ir tuo pačiu momentu kaip ir apskaitoje: prekių nuosavybės perdavimo dieną ir Rusijos banke. kursą šią dieną.
Mokesčių mokėtojams, vykdantiems prekybinę veiklą, einamojo mėnesio išlaidos skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines.
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsnį tiesioginės išlaidos apima per tam tikrą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį parduotų įsigytų prekių savikainą ir įsigytų prekių pristatymo į įmonės sandėlį išlaidų sumą (transportavimo išlaidas). mokesčių mokėtojas-pirkėjas, jeigu šios išlaidos neįskaičiuotos į šių prekių pirkimo kainą.
Visos kitos einamąjį mėnesį patirtos išlaidos, išskyrus ne veiklos sąnaudas, nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnį, pripažįstamos netiesioginėmis išlaidomis ir mažina einamojo mėnesio pajamas iš pardavimų.
Kitaip tariant, mokesčių apskaitoje prekių pirkimo kaina yra tiekėjui sumokėta sutarties kaina. Prekių pristatymo į mokesčių mokėtojo – pirkėjo sandėlį išlaidos, jeigu šios išlaidos neįskaičiuotos į prekės pirkimo kainą, yra tiesioginės išlaidos, kurios paskirstomos CPK 320 straipsnio paskutinėse keturiose dalyse nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal šią tvarką tiesioginių (transporto) išlaidų suma, susijusi su prekių likučiu sandėlyje, paskirstoma pagal vidutinį einamojo mėnesio procentą, atsižvelgiant į perkeliamų prekių likutį mėnesio pradžioje.
Taigi, skirtingai nei apskaitos taisyklės mokesčių tikslais neįtraukiami į pradinę importuojamų prekių savikainą Taip pat:
- prekių (krovinių) draudimo išlaidos;
- muitai, sumokami importuojant prekes į Rusijos Federacijos muitų teritoriją.
Taip pat į pradinę importuotų prekių savikainą mokesčių apskaitoje neįtraukiama, pavyzdžiui:
paskolų ar paskolų palūkanos, nes bet kokios rūšies skolinių įsipareigojimų palūkanų suma mokesčių tikslais yra įtraukta į ne veiklos išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalis, 1 punktas);
- sumų skirtumai, nes jie pripažįstami ne veiklos pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 11.1 punktas) arba išlaidomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 punkto 5.1 papunktis).
Tai, savo ruožtu, rodo apmokestinamojo laikinojo skirtumo buvimą importuotojo organizacijos apskaitos dokumentuose.
Apmokestinamasis laikinasis skirtumas atsiranda tada, kai ataskaitiniu laikotarpiu bet kurio sandorio apmokestinamasis pelnas laikinai yra mažesnis už apskaitinį pelną (PBU 18/02 12 punktas). Atitinkamai, organizacija sumoka į biudžetą mokesčio sumą, kuri yra mažesnė už šio mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal apskaitos duomenis. O organizacija turi pareigą mokėti didesnę mokesčių sumą kitais ataskaitiniais laikotarpiais, kai mokesčių suma mokesčių apskaitoje šia suma viršija mokestį, apskaičiuotą pagal apskaitinį pelną.
Taigi, sąnaudos, į kurias ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu buvo atsižvelgta mokestinėje apskaitoje, ir įtrauktos į pradinę importuotų prekių savikainą ataskaitiniu laikotarpiu, susidaro apmokestinamasis laikinasis skirtumas.
Jei apmokestinamasis laikinasis skirtumas padauginamas iš pelno mokesčio tarifo, gauname atidėtojo mokesčio įsipareigojimą (DTL) (PBU 18/02 15 punktas).
Pagal Sąskaitų planą, importuojančios organizacijos apskaitoje IT atsispindi 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ subsąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ debete, atitinkančiame 77 sąskaitą „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“.
1 pavyzdys Importuotų prekių pirkimui 2004 m. sausio 6 d. Alpha LLC gavo 5 000 000 rublių paskolą. Tą pačią dieną, pakeitusi rublius į užsienio valiutą, įmonė užsienio tiekėjui sumokėjo 100% avansą.
Dviem mėnesiams gautos paskolos palūkanų norma yra 1,5% per mėnesį. Paskolos sutartyje numatyta, kad palūkanos mokamos kas mėnesį. Įvežimui perkamų prekių sutarties vertė – 150 000 eurų. Pristatymas vykdomas pagal INCOTERMS DDU Maskvą. Nuosavybės teisės perdavimo momentas sutartyje nenurodytas. Tarkime, kad prekės buvo pristatytos į Maskvą 2004 m. vasario 28 d. Ši data yra įspausta ant CMR (važtaraštis, naudojamas tarptautiniam krovinių gabenimui keliais). Tą pačią dieną importuotojas išduos muitinės deklaraciją.
Muito mokestis bus 10% prekių muitinės vertės. Mokesčiai už muitinės formalumus sudarys 0,1% rubliais ir 0,05% užsienio valiuta nuo muitinės vertės.
Tarkime, 2004 m. vasario 28 d. euro kursas yra 36,4669 rubliai. (pavyzdžiui supaprastinti, valiutų kursai imami savavališkai). Manome, kad 2004 m. kovo 10 d. prekės bus parduotos už 7 670 000 rublių. (su PVM (18%) – 1 170 000 RUB).
Pagal apskaitos politiką PVM mokesčio bazės nustatymo momentas yra prekių išsiuntimo diena.
Alpha LLC apskaitos dokumentuose pradinės prekių savikainos formavimas atsispindės šiuose įrašuose.
62 903,22 RUB (5 000 000 RUB: 31 diena x 26 dienos x 1,5%) – už sausio mėnesį sukauptos paskolos palūkanos.
Debeto 60 subsąskaita „Paskolos, priskaičiuotos iš anksto apmokant“ Kredito 66 subsąskaita „Paskolos, gautos importuotoms prekėms pirkti, palūkanos“
75 000 rublių. (5 000 000 RUB x 1,5 %) – už 2004 m. vasario mėn. paskolą priskaičiuotos palūkanos.
Perkant prekes DDU (paskirties vietos) sąlygomis pagal INCOTERMS, prekių praradimo ar sugadinimo rizika pereina nuo jos pristatymo į šalių sutartą paskirties vietą momentu. Todėl 2004 m. vasario 28 d. yra ta diena, kai prekės nuosavybės teisės pereina importuotojui. „Alpha LLC“ buhalteris šią datą gali nustatyti naudodamas CMR ir, skaičiuodamas prekių savikainą, taikyti Rusijos banko 2004 m. vasario 28 d. Buhalterinėje apskaitoje prekių vertė nuosavybės teisės perdavimo dieną atsispindės šiuose įrašuose:
Debetas 41 Kreditas 60
5 470 035 RUB (150 000 eurų x 36,4669 rub./eur) – atspindi prekės savikainą CMR nurodytai datai;
Debeto 41 Kredito 60 subsąskaita „Paskolų palūkanos, sukauptos iš anksto apmokant“
137 903,22 RUB (62 903,22 + 75 000) – į pradinę prekių savikainą įskaičiuojama 2004 m. sausio–vasario mėn. priskaičiuota paskolos palūkanų suma;
Debetas 41 Kreditas 76
547 003,5 RUB (150 000 eurų x 36,4669 rublis/euras x 10%) - atsižvelgiama į muito sumą;
Debetas 41 Kreditas 76
5 470,03 RUB (150 000 eurų x 36,4669 rublis/euras x 0,1 proc.) - atsižvelgiama į mokėtino muitinės įforminimo mokesčio sumą rubliais;
Debetas 41 Kreditas 76
2735,02 RUB (150 000 eurų x 36,4669 rublis/euras x 0,05%) – atsižvelgiama į papildomo mokesčio užsienio valiuta už muitinės formalumus dydį.
Ši suma turi būti sumokėta užsienio valiuta pagal kursą, galiojantį muitinės deklaracijos priėmimo registruoti dieną.
Importuotų prekių kaina apskaitoje bus 6 163 146,77 rubliai. (5 470 035 + 62 903,22 + 75 000 + 547 003,5 + 5470,03 + 2735,02). Importuotų prekių savikaina mokesčių apskaitoje yra lygi prekių sutarties vertei - 5 470 035 rubliai.
Taigi, prekių savikaina apskaitoje yra didesnė nei mokesčių apskaitoje 693 111,77 rubliais. (6 163 146,77–5 470 035). Šis skirtumas yra:
- už gautą paskolą sumokėta palūkanų suma, į kurią atsižvelgiama importuotojo mokesčių apskaitoje kaip ne veiklos sąnaudų dalis;
- muito mokėjimų suma (muitas, mokėtinas muitinės įforminimo mokestis rubliais, papildomo mokesčio užsienio valiuta suma už muitinės formalumus), kurios mokesčių apskaitoje įtraukiamos į netiesiogines išlaidas.
Todėl pelnas mokesčių apskaitoje bus mažesnis nei apskaitoje, suma lygi 693 111,77 rublio. Nurodytas skirtumas yra apmokestinamasis laikinasis skirtumas (PBU 18/02 12 punktas), dėl kurio atsiranda IT:
166 346,82 RUB (693 111,77 RUB x 24%) – atsispindi IT suma.
Debetas 62 Kreditas 90-1
7 670 000 RUB – atspindi pajamų iš prekių pardavimo sumą;
Debetas 90-3 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
1 170 000 RUB – paskaičiuotas mokėtinas į biudžetą PVM;
Debetas 90-2 Kreditas 41
6 163 146,77 RUB – nurašoma parduotų importuotų prekių savikaina.
Kadangi visos prekės bus parduotos kovo mėnesį, pradinė prekių savikaina mokesčių apskaitoje bus įtraukta į išlaidas, lygi 5 470 035 rubliai, o apskaitoje - 6 163 146,77 rubliai. Todėl kovo mėnesį mokesčių apskaitoje pelnas bus 693 111,77 rub. (6 1163 146,77 - 5 470 035) daugiau nei apskaitoje. Tai reiškia, kad IT bus visiškai atlyginta.
IT grąžinimas apskaitoje atsispindės šiame įraše:
Debeto 77 Kredito 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
166 346,82 RUB – TAI užgeso.
Pavyzdžio pabaiga
Prekių muitinė vertė
Remiantis Rusijos Federacijos muitinės kodekso 318 straipsniu, įsigaliojusiu 2004 m. sausio 1 d., įvežant prekes į Rusijos Federacijos muitų teritoriją, sumokami įvairūs muitai, įskaitant:
importo muitas;
PVM ir akcizai;
muitinės pareigos.
Muitai renkami, jei jie nustatyti pagal Rusijos įstatymus (Rusijos Federacijos darbo kodekso 318 straipsnio 2 dalis).
Muitai mokami tiek rubliais, tiek užsienio valiuta. Šiuo atveju užsienio valiuta konvertuojama į rublius pagal Rusijos banko kursą, galiojantį tą dieną, kai muitinė priima krovinio muitinės deklaraciją (Rusijos Federacijos darbo kodekso 326 straipsnis). Visos šios išlaidos gali būti įtrauktos į pradinę importuojamų prekių savikainą apskaitoje (PBU 5/01 6 punktas).
Muitų ir muito mokesčių apskaičiavimo pagrindas yra prekių muitinė vertė(Rusijos Federacijos darbo kodekso 323 straipsnis). Muitinė vertė nustatoma pagal Rusijos Federacijos 1993 m. gegužės 21 d. įstatymą Nr. 5003-1 „Dėl muitų tarifo“ (toliau – Muitų tarifo įstatymas). Ji gali sutapti arba nesutapti su importuojamos prekės sutarties verte.
Muitų tarifų įstatymo 18 straipsnis nustato šiuos į Rusijos Federacijos muitų teritoriją importuojamų prekių muitinės vertės nustatymo būdus:
- importuotų prekių sandorio kaina;
- sandorio su tapačiomis prekėmis kaina;
- sandorio su panašiomis prekėmis kaina;
- atėmus išlaidas;
- pridedant išlaidas;
- atsarginis metodas.
Jei pagrindinis metodas negali būti naudojamas, muitinė taikys kiekvieną iš aukščiau išvardytų metodų paeiliui. Be to, kiekvienas paskesnis taikomas metodas, jei muitinės vertės negalima nustatyti naudojant ankstesnį metodą.
Importuojančios organizacijos buhalteris turi atsižvelgti į šiuos dalykus. Jeigu muitinė mano, kad šalys sutartyje neįvertino importuojamų prekių savikainos, gali ją koreguoti. Šią teisę muitinei suteikia Muitų tarifų įstatymo 16 straipsnis ir Rusijos Federacijos darbo kodekso 323 straipsnis. Pasitaiko, kad deklarantas negali pateikti duomenų, patvirtinančių jo deklaruojamos muitinės vertės nustatymo teisingumą. Arba muitinės įstaiga turi pagrindo manyti, kad deklaranto pateikta informacija yra nepatikima arba nepakankama. Tokiais atvejais muitinė gali savarankiškai nustatyti deklaruojamų prekių muitinę vertę.
Nustatant muitinę vertę, į sandorio kainą įtraukiamos (jei jos anksčiau nebuvo įtrauktos) šios išlaidos:
- pristačius prekes į jų įvežimo į Rusijos Federacijos muitų teritoriją vietą;
- pakrovimo metu;
- iškrovimui, perkrovimui;
- draudimas;
- kitos Muitų tarifų įstatymo 19 straipsnyje išvardytos išlaidos.
Sąskaitos vertė – užsienio ekonominėje sutartyje nustatyta prekių kaina. Tai sudaro pradinių importuojamų prekių savikainos formavimąsi. Prekių sąskaitos faktūros vertės sąvoka pateikta Muitinės deklaracijos pildymo taisyklėse, pateiktose instrukcijose, patvirtintose Rusijos valstybinio muitinės komiteto 2003 m. rugpjūčio 21 d. įsakymu Nr. 915. Šis dokumentas įsigaliojo 2003 m. 2004 m. sausio 1 d.
Muitinė vertė yra būtina muito mokesčiams apskaičiuoti.
2 pavyzdys Maskvoje veikianti UAB „Beta“ perka importuotas prekes, kurių sutarties vertė – 200 000 eurų.
Pristatymas vykdomas pagal INCOTERMS FOB Amsterdam. Nuosavybės teisės perdavimo momentas sutartyje nenurodytas. Prekės buvo pristatytos į laivą Amsterdamo uoste 2004 m. sausio 31 d., ta pati data buvo pažymėta važtaraštyje.
Prekių pristatymo jūrų laivu į Sankt Peterburgą kaina – 10 000 eurų, draudimo išlaidos – 2 000 eurų. Prekių pristatymo ir draudimo paslaugos buvo suteiktos 2004-02-10. Tą pačią dieną buvo pateikta muitinės deklaracija.
Muitas, atsižvelgdamas į prekių muitinę vertę, lygią 220 000 eurų, apskaičiavo muitą 10% tarifu; mokesčiai už muitinės formalumus rubliais - 0,1%, užsienio valiuta - 0,05% nuo prekių muitinės vertės.
Prekių pristatymo iš Sankt Peterburgo į Maskvą kaina siekė 100 300 rublių. (su PVM (18%) - 15 300 RUB). Paprastumo sumetimais darysime prielaidą, kad importuojanti organizacija neturi kitų prekių, išskyrus tas, kurias ji perka nagrinėjamame pavyzdyje.
Prekė parduota už 5 900 000 RUB. (su PVM - 900 000 rublių), pusė prekių pirkėjams parduota vasario 28 d., likusios - 2004 m. kovo 31 d.
Pagal apskaitos politiką prekių pristatymo išlaidos yra įtraukiamos į pradinę jų savikainą. PVM apmokestinimo bazės nustatymo momentas yra prekių išsiuntimo diena.
Beta CJSC apskaitos dokumentuose pradinės prekių savikainos formavimasis atsispindės taip.
Debetas 41 Kreditas 60
7 293 380 RUB (200 000 eurų x 36,4669 rubliai/euras) – atspindi prekės savikainą pagal važtaraščio datą.
Perkant prekes FOB (siuntimo uosto) sąlygomis, pagal INCOTERMS, prekių praradimo ar sugadinimo rizika perkeliama tuo momentu, kai prekės faktiškai pravažiuoja laivo bėgius nurodytame išsiuntimo uoste. Todėl prekių nuosavybės teisės perėjimo importuotojui momentas yra sausio 31 d. – prekių pakrovimo į laivą diena. ZAO Beta buhalteris šią datą nustato pagal važtaraščio datą ir, apskaičiuodamas prekių savikainą, taiko tos pačios datos Rusijos banko kursą.
Pristatymo, draudimo ir muito mokesčių įtraukimas į pradinę prekių kainą atsispindės tokiuose įrašuose.
Debetas 41 Kreditas 76
355 971 RUB (10 000 eurų x 35,5971 rublis/euras) – atspindi prekių pristatymo į Sankt Peterburgą sumą;
Debetas 41 Kreditas 76
71 194,20 RUB (2000 eurų x 35,5971 rublis/euras) – atsispindi prekių draudimo suma;
Debetas 41 Kreditas 76
783 136,20 RUB (220 000 eurų x 35,5971 rub./eur x 10%) – atspindi muito sumą;
Debetas 41 Kreditas 76
7831,36 rub. (220 000 eurų x 35,5971 rublis/euras x 0,1%) – atspindi mokėtino muitinės įforminimo mokesčio sumą rubliais;
Debetas 41 Kreditas 76
3 915,68 RUB (220 000 eurų x 35,5971 rublis/euras x 0,05 proc.) – atspindi papildomo mokesčio už muitinės formalumus užsienio valiuta, mokėtino užsienio valiuta, dydį;
Debetas 41 Kreditas 76
85 000 rublių. (100 300 - 15 300) – atspindi prekių pristatymo į importuotojo sandėlį kiekį.
Importuotų prekių kaina: apskaitoje bus 8 600 428,44 rubliai. (7 293 380 + 355 971 + 71 194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68 + 85 000). Mokesčių apskaitoje tiesioginės išlaidos yra: prekių sutarties vertė - 7 293 380 rublių; transportavimo išlaidos - 440 971 rublis. (355 971 + 85 000). Netiesioginės išlaidos mokesčių apskaitoje yra: draudimo išlaidos, muitai, mokesčiai už prekių muitinės formalumus, iš viso 866 077,44 rub. (71 194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68).
Apskaitoje, skaičiuojant pelną, bus atsižvelgta į pusę pradinės prekių kainos - 4 300 214,22 rubliai. (8 600 428,44 RUB: 2). Mokesčių apskaitoje, skaičiuojant apmokestinamąjį pelną, atsižvelgiama į pusę prekės savikainos pagal mokesčių apskaitos duomenis ir pusę transportavimo išlaidų, iš viso 3 867 175,50 RUB. (7 293 380 RUB: 2 + 440 971 RUB: 2). Mokesčių apskaitoje taip pat atsižvelgiama į visiškai netiesiogines išlaidas – 866 077,44 RUB. Taigi iš viso mokesčių apskaitoje sąnaudomis pripažįstama suma, lygi 4 733 252,94 rublio. (3 867 175,50 + 866 077,44).
Mokesčių apskaitos sąnaudos viršija buhalterines išlaidas 433 038,72 RUB. (4 733 252,94–4 300 214,22). Vadinasi, pelnas mokesčių apskaitoje yra mažesnis nei apskaitoje ta pačia suma, o tai yra apmokestinamasis laikinasis skirtumas. Šios sumos sandauga su pelno mokesčio tarifu yra atidėtojo mokesčio įsipareigojimas.
CJSC Beta apskaitos dokumentuose atidėtojo mokesčio įsipareigojimas atsispindi tokiu įrašu:
Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 77
103 929,29 RUB (433 038,72 RUB x 24%) – apskaitoje pripažįstamas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas.
Kovo mėnesį, kai bus parduota likusi prekių dalis, jos savikaina apskaitoje bus 4 300 214,22 rubliai.
Mokesčių apskaitoje liko tik tiesioginės išlaidos: dalis prekės savikainos - 3 646 690 rublių. (7 293 380 RUB: 2); transportavimo išlaidos, susijusios su likusiomis prekėmis - 220 485,50 RUB. (440 971 RUB: 2). Bendra tiesioginių išlaidų suma bus lygi 3 867 175,50 RUB. (3 646 690 + 220 485,5)
Išlaidos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį, mokesčių apskaitoje yra mažesnės nei buhalterinėje apskaitoje 433 038,72 RUB. (4 300 214,22 - 3 867 175,50). Vadinasi, pelnas mokesčių apskaitoje yra ta pačia suma didesnis nei apskaitoje. Taigi kovo mėnesį yra grąžinama atidėtojo mokesčio prievolė, kuri atsispindi buhalterinėje apskaitoje tokiu įrašu:
Elektros suvartojimas be sutarties: kaip išvengti neigiamų teisinių pasekmių. Organizatorius: Maskvos valstybinio universiteto aukštoji valstybinio audito mokykla
Įkeliama...