Vis daugiau įmonių perka prekes užsienyje, o vėliau jas parduoda Rusijos Federacijos vidaus rinkoje. Todėl prekių importo apskaitos ir mokesčių apskaitos klausimai nepraranda savo aktualumo. Pagrindiniai prekių importo klausimai 2018/2019 m mes apsvarstysime savo straipsnyje.

Kaip formuojasi importuojamų prekių savikaina?

Kaip žinote, prekės į apskaitą priimamos už tikrąją jų savikainą (PBU 5/01 5 punktas). Svarbu pažymėti, kad importuojant prekes paprastai atsiranda papildomų išlaidų muitų, rinkliavų, taip pat kitų mokėjimų, mokamų tarpininkams už prekių išmuitinimą, forma. Visos šios išlaidos taip pat įtraukiamos į importuojamų prekių savikainą (PBU 5/01 6 punktas).

Ne mažiau svarbus yra teisingas prekių balansinės vertės nustatymas pagal sutartį su užsienio tiekėju, tai yra prekių vertės, išreikštos užsienio valiuta, pavertimas rubliais. Prisiminkite, kad prekių kaina parodoma rubliais pagal valiutos keitimo kursą, galiojantį jų priėmimo į apskaitą dieną (PBU 3/2006 6 punktas, 9 punktas). Perkant prekes už anksčiau nurodytą išankstinį apmokėjimą tiekėjui, prekių kaina fiksuojama pagal išankstinio apmokėjimo dieną galiojusį kursą, o dalyje, kuriai neapmokėtas išankstinis apmokėjimas, - pagal prekių priėmimo kursą. Registracija. Perskaitykite atskirą medžiagą apie įsigytų verčių pagal sutartis užsienio valiuta, įskaitant sąskaitą, vertinimo rubliais formavimo ypatumus.

Prekių importo mokestinė apskaita

Importuojamų prekių faktinės savikainos formavimo tvarka mokesčių apskaitoje yra panaši į aukščiau aptartą. Tuo pačiu metu organizacijai patartina mokesčių tikslais apskaitos politikoje nustatyti konkrečią išlaidų, įtrauktų į įsigytų prekių savikainą, sudėtį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 1 dalies 3 pastraipa). ).

Prekių importo apskaita: pavyzdys sandoriuose

2018-12-05 organizacija įsigijo prekių siuntą, kurios sutarties vertė – 10 000 USD. Prekės nuosavybės teisės perėjo tą pačią dieną. Muitinės mokestis yra 15 000 rublių. Muito mokestis yra 15%. Paskaičiuotas PVM muitinėje 2018-12-05 tarifu siekė 137 545 rublius. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Tarpininko paslaugos atliekant muitinės formalumus 141 600 RUB. įskaitant PVM 18%. Už prekes pilnai apmokėta 2018-12-11. JAV dolerio kursas 2018-12-05 yra 66,4467, 2018-12-11 - 66,2416.

Operacija	Sąskaitos debetas	Sąskaitos kreditas	Suma, patrinti.
2018-12-05 importuotos prekės kapitalizuotos (10 000 * 66,4467)	41 "Produktai"	60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“	664 467
Apskaičiuotas muito PVM	19 „Įsigytų vertybių PVM“	76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“	137 545
Atspindi muito mokestį importuojamoms prekėms	41	76	15 000
Atspindėtas importuojamų prekių muitas (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Atspindinčios tarpininko paslaugos importuojamų prekių muitinės formalumams atlikti	41	60	120 000
Įskaičiuotas PVM už tarpininkavimo paslaugas	19	60	21 600
PVM priimtas atskaityti (137 545 + 21 600)	68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“	19	159 145
2018-12-11 sumokėjo skolą už įvežtas prekes (10 000 * 66,2416)	60	52 "Valiutinės sąskaitos"	662 416
Atsispindi valiutų kurso skirtumas atsiskaitant su užsienio tiekėju (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos pajamos“	2 051

Muitinėje sumokėtas PVM išskaitomas importavus prekes (

Eikite į katalogą Sandorio šalys ir sukurkite naują tiekėją:

Užpildome tiekėjo pavadinimą. Kadangi tiekėjas yra užsienietis, mums svarbu nurodyti, kad jis:

nerezidentas
teikėjas

Visa kita kortelės informacija importo operacijų apskaitos požiūriu bus nereikšminga, todėl ją pildysite savo nuožiūra.

Eikite į skirtuką Paskyros ir sutartys:

Negalime užpildyti užsienio banko sąskaitos 1C kartoje 8.2. Klientų banke reikės užpildyti gavėjo banko duomenis.

Pereikime prie sutarties. 1C automatiškai sukūrė sutartį su tiekėju. Turėtumėte į jį įsigilinti ir, jei reikia, pakeisti sutarties pavadinimą ir valiutą. Nurodykite valiutą, kuria turi būti atliekami atsiskaitymai pagal sutartį:

Svarbu! Banko sąskaitos, iš kurios mokama, valiuta turi sutapti su sutarties valiuta. Priešingu atveju mokėjimo nurodymas 1C nebus paskelbtas.

Dabar dažnai pasitaiko, kad sutartys su užsienio tiekėjais sudaromos rubliais. Tokiu atveju turėtumėte nurodyti rublius.

Paprastai viskas yra gana akivaizdu: atsiskaitoma sutarties valiuta. Mes perkame šią valiutą į atitinkamą valiutos sąskaitą ir mokame iš jos.

Būna dviprasmiškų situacijų. Pavyzdžiui: turite sutartį užsienio valiuta, bet su mokėjimu rubliais sutartu kursu. Tokiu atveju sutartis turėtų būti sudaryta įprastais vienetais (paveiksle paryškinta šviesiau) ir apmokėta iš rublio sąskaitos.

Tai viskas – galite surašyti dokumentus.

2. Į 1C įvedame išankstinį mokėjimą užsienio tiekėjui

Su jumis įvesime dalinį avansinį mokėjimą, nes tai įprasta situacija. Pristatymo suma bus 40 000 USD, o mes mokėsime 20 000 USD, t.y. 50% išankstinis apmokėjimas.

Kaip jau sakiau, patį mokėjimą apdorojame Banke-Kliente. Jei mokėdami užsienio tiekėjui perkate valiutą, žiūrėkite išsamų aprašymą, kaip nusipirkti valiutą 1C. Ir grįžk.

Bet dabar valiuta buvo nupirkta ir mokėjimas tiekėjui vyko per banką - banko išrašo pagrindu įvedame Išeinantį mokėjimo nurodymą (Dokumentai - Grynųjų pinigų tvarkymas - Gaunamas mokėjimo nurodymas) su operacijos tipu Tiekėjo mokėjimas:

Atkreipkime dėmesį į šiuos dalykus:

... Šalia gavimo datos sąskaitoje turi būti sumokėtas žymimasis laukelis

įdiegta,
... banko sąskaita ir sandorio šalies sutartis viena valiuta,
... 1C siūlo numatytąjį valiutos kursą mokėjimo dieną,
... PVM tarifas - be PVM,
... Atsiskaitymų ir avansų apskaitos sąskaitas 1C sudaro iš registro

Organizacijų sandorio šalys (sandorio šalių sąskaitos). Jei registre nėra

užpildytas, turite jį nurodyti rankiniu būdu. Registro pildymas aprašytas

atskiras straipsnis.
Vykdome dokumentą. Gauname žinutes:

Svarbu! Automatinis avanso nustatymas, kaip parodyta paveikslėlyje, įvyks, jei sukonfigūravote avansų užskaitą programos apskaitos politikoje registruodami dokumentus.

Dabar laukiam prekių.

3. Importuotų prekių priėmimas sandėlyje

Importuotų prekių gavimas atsispindi dokumente Prekių ir paslaugų gavimas.

Mes registruojame savo tiekėjo sąskaitą faktūrą 40 000 USD sumai pagal tiekimo sutartį:

Atkreipiame jūsų dėmesį į tai, kad norint gauti GTE iš užsienio tiekėjo, būtina įvesti GTE į seriją. Nagrinėjame, kaip nurodyti siuntą importuojamam produktui atvykus ir kodėl.

PVM tarifas turi būti pasirinktas be PVM. Muitinės PVM įvedamas kaip atskiras muitinės deklaracijos dokumentas importui.

Skirtuke Kainos ir valiuta galite pakeisti atsiskaitymo kursą. Pagal numatytuosius nustatymus 1C nurodys kursą datos antraštėje Kvitai.

Kursą pasirenkame avanso mokėjimo dieną. Keičiant valiutos keitimo kursą, pasikeis savikaina 41 sąskaitoje ir 60 VAL.60 užskaitos suma, skirta valiutų kursų skirtumams skaičiuoti.

Avanso nurašymo suma apskaitoje išliks ta pati. Mes žiūrime į skelbimus:

4. Sudarome 1C skolos likučio mokėjimą užsienio tiekėjui

Dabar turime sumokėti dokumente nurodytos skolos likutį. Įvedame antrąjį gautą Mokėjimo nurodymą už likusią sumą. Mokėjimo pavedimą patogu įvesti pagal Prekių ir paslaugų kvitą. Tik būkite atsargūs – kai kurios detalės pildomos ne iš kvito, o pagal nutylėjimą:

Mokėjimo nurodymų operacijos baigiasi 60.21:

Visi kapitalizavome ir sumokėjome už importuotas prekes.

Kasdien išmokite naujų dalykų ir pakeiskite savo gyvenimą į gerąją pusę!

Prekių importui. Dažniausiai pasitaikanti klaida tokių įmonių buhalterinėje apskaitoje – neteisingas užsienio valiutos kurso nustatymas siekiant apskaičiuoti importuojamų prekių vertę, taip pat neteisingas jų priėmimo į apskaitą datos nustatymas.

Nagrinėjamoje situacijoje buhalteriai naudoja skirtingus užsienio valiutos keitimo kursus: krovinio muitinės deklaracijos įregistravimo dieną, antspaudo „Leista išleisti“ uždėjimo muitinėje dieną, prekių siuntimo į paštomatus dieną, datą. rizikos perdavimo pagal Incoterm ir kt. Tuo pačiu metu užsienio valiutos kursas apskaičiuojant importuojamų prekių rublio buhalterinę vertę turi būti nustatytas PBU 3/2006 9 ir 10 punktuose nustatyta tvarka. Tai yra, jei prekės buvo įsigytos sumokėjus išankstinį apmokėjimą, tada kursas imamas išankstinio apmokėjimo pervedimo dieną (išankstinio apmokėjimo suma). Jei avansas nebuvo sumokėtas, tada užsienio valiutos kursas nustatomas perkamų prekių nuosavybės teisės perdavimo dieną. Tą pačią dieną atsispindi įvardintų prekių priėmimas į apskaitą, neatsižvelgiant į apmokėjimo būdą.

Mokant už prekes po išsiuntimo, organizacijoms dažnai kyla klausimas: kurią dieną reikia atsižvelgti į užsienio valiutos kursą konvertuojant prekių vertę į rublius, kad būtų atsižvelgta į apskaitą, jei nuosavybės teisės perdavimo momentas nenurodytas sutartyje ? Atkreipkite dėmesį, kad praktikoje organizacijos dažnai nenurodo šios svarbios nuostatos sutartyje, manydamos, kad, atspindėdamos joje Incoterms sąlygas, jos taip nustato nuosavybės perdavimo tvarką. Tačiau tai netiesa dėl toliau nurodytos priežasties. Incoterms tikslas – pateikti tarptautinių taisyklių rinkinį, skirtą dažniausiai užsienio prekyboje vartojamų prekybos terminų ir šių tarptautinių taisyklių aiškinimui. nuosavybės teisės perėjimo tvarka nereglamentuota(Incoterms įvado 1 p.). Jeigu sutartyje nenurodytas nuosavybės teisės perdavimo momentas, jį būtina nustatyti pagal šalies, kurios teisė taikoma pirkėjo ir pardavėjo santykiams, teisės aktus. Be to, pagal 1 str. 1 ir 2 punktus. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1206 straipsniu, ši teisė turi būti aiškiai nurodyta užsienio prekybos sutartyje. Tarkime, kad pagal sutartį taikomi Rusijos Federacijos teisės aktai, tada nuosavybės teisė į prekes perduodama tokia tvarka (Įstatymo 223 straipsnio 1 punktas, 224 straipsnio 1 ir 3 dalys, taip pat 458 straipsnis). Rusijos Federacijos civilinis kodeksas):

- pristatymo metu(gaunamas pranešimas iš pardavėjo apie prekių pasirengimą), jei organizacija savarankiškai atsiima prekes iš užsienio pardavėjo;

- prekių pristatymo momentas jei pardavėjas privalo pristatyti prekes;

-momentas, kai pardavėjas perduoda prekes vežėjui jei pirkėjas yra sudaręs prekių pristatymo sutartį su trečiąja organizacija;

- važtaraščio pristatymo momentas arba kitas nuosavybės teisės dokumentas prekėms, jeigu pirkėjas prekes atsiima iš trečiosios šalies.

Pastaba. Nuo 2011 metų įsigaliojo naujos tarptautinės prekybos terminų aiškinimo taisyklės – Incoterms 2010.

Pastaba. Incoterms yra tarptautinės prekybos sąlygų aiškinimo taisyklės. Jie taikomi užsienio prekybos sandoriuose ir reguliuoja klausimus, susijusius su pirkimo-pardavimo sutarties šalių teisėmis ir pareigomis.

Jeigu sutartyje nėra nurodyta taikytina teisė ir nenurodytas nuosavybės teisės perdavimo momentas, nurodytas momentas nustatomas remiantis pardavėjo (eksportuotojo) šalies teise. Tai išplaukia iš 1, 2 punktų ir punktų. 1 p. 3 str. 1211 str. 1 d. 1206 ir 3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1215 str.

Dažnai organizacijos sutartyse nurodo, kad prekių nuosavybės teisės perėjimas atitinka atsitiktinio prekių sunaikinimo rizikos perdavimo datą pagal Incoterms. Dėl to importuojančios organizacijos galės išvengti nurodytų datų skirtumų.

Atkreipkite dėmesį: kadangi prekių nuosavybės teisės perdavimo momentas ne visada sutampa su jų gavimo momentu, organizacija gali susidurti su situacija, kai prekės faktiškai nebuvo įvežtos į Rusijos teritoriją, ir tai jau turi atspindėti. prekės apskaitoje. Taip atsitinka todėl, kad prekių priėmimo į apskaitą data yra nuosavybės teisės į ją perdavimo data.

Pavyzdys. LLC „Neptun“ sudarė 300 000 USD vertės jūrų gėrybių tiekimo sutartį su Norvegijos įmone SeaFood Ltd. Pagal sutarties sąlygas nuosavybės teisės perėjimas atitinka rizikos perdavimo momentą pagal Incoterms. Šiuo atveju rizikos perdavimas apibrėžiamas kaip CIP ("Pervežimas ir draudimas sumokėtas...") Oslas (prekių perdavimo vežėjui vieta). Tai yra, pardavėjas sumoka už prekių transportavimą, taip pat apsirūpina transporto draudimu nuo prekių praradimo ar sugadinimo rizikos gabenant į Oslą.

LLC Neptun 2011 m. birželio 15 d. tiekėjui pervedė 100 000 USD avansinį mokėjimą. Rusijos banko kursas tą dieną buvo 28,6640 RUB / USD. JAV (sąlygiškai). Prekės vežėjui Osle buvo perduotos 2011-06-29, tą pačią dieną buvo išrašytas važtaraštis (sąlyginis kursas – 28,4110 rub./JAV doleris). Prekės, atlikusios muitinės formalumus, buvo pristatytos į Neptune LLC sandėlį 2011 m. liepos 6 d. Valiutos kursas 2011 m. birželio 30 d. (ataskaitos datos) yra 28,4290 rubliai / doleris. JAV.

Neptune LLC apskaitos dokumentuose turi būti padaryti šie įrašai:

Debetas 60-2 Kreditas 52

2 866 400 RUB (100 000 JAV dolerių x 28,6640 rubliai / JAV doleriai) - išankstinis mokėjimas už prekes buvo pervestas užsienio tiekėjui;

Debetas 60-1 Kreditas 60-2

2 866 400 RUB - įskaitoma išankstinio apmokėjimo suma;

41 debetas, subsąskaita „Prekės gabenamos“, kreditas 60-1

8 548 600 RUB (100 000 JAV dolerių x 28,6640 rubliai / JAV doleriai + 200 000 JAV dolerių x 28,4110 rubliai / JAV doleriai) - apskaitoje atsispindi gabenamos prekės;

Debetas 91-1 Kreditas 60-1

3600 RUB - atsispindi valiutos kurso skirtumas nuo skolos pardavėjui perkainojimo ataskaitų dieną;

8 548 600 RUB - faktiškai gautos prekės patenka į sandėlį.

Pastaba. Organizacija sutartyje gali nurodyti, kad prekių nuosavybės teisės perėjimas atitinka atsitiktinio prekių sunaikinimo rizikos perdavimo datą pagal Incoterms taisykles. Ši sutarties sąlyga leis organizacijai išvengti perdavimo datų ir rizikos skirtumų.

„Rusijos mokesčių kurjeris“, 2011 m., N 12 „Tipiškas

Prekybos su užsienio tiekėjais ypatumas išreiškiamas tuo, kad prekių įsigijimas laikomas nuosavybės teisės atsiradimo data. Nuo to priklauso, kokia kaina turtas bus priimtas į Rusijos organizacijos balansą, nes valiutos kursas nuolat kinta. Aiškus turto perdavimo Rusijos pirkėjui momento įvardijimas sutartyse, jei importuojate prekes, padės išvengti ginčų su mokesčių inspektoriais.

Buhalterinė apskaita ir mokesčių apskaita 2017 m

Importuotų produktų apskaitos sudėtingumas yra skirtumas tarp transporto ir kitų su pristatymu susijusių išlaidų įtraukimo. Importo apskaita tiesiogiai nulemia juos priskirti gamybos sąnaudoms (PBU 5/01). Mokesčių kodeksas numato pasirinkimą – pagal faktines gamybos sąnaudas arba netiesiogines išlaidas. Ta pati operacijų registravimo tvarka yra dokumentuota apskaitos politikoje, pašalinant sunkumus, kylančius dėl atidėtojo mokesčio turto ir įsipareigojimų atsiradimo.

Importuotų prekių registravimas apskaitoje atliekamas pagal PBU 5/01 taisykles, tai yra, į bendrą sumą turėtų būti įtrauktas pridėtinės vertės mokestis (5, 6 punktai):

Tiekėjo kaina;
Transportavimo ir pirkimo išlaidos;
Muitai, rinkliavos;
Tarpininkavimo paslaugos.

Pavyzdys

Įmonė sudarė sutartį dėl 10 000 eurų su sąlyga – išankstinis apmokėjimas ir vėlesnis apmokėjimas per 3 dienas. Jeigu galutinių atsiskaitymų data sutartyje nustatyta ilgam ar daliniam laikotarpiui, tai pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, buhalterija įsipareigojimus turi perskaičiuoti valiutos kursu. Perkainojimas apskaitoje atliekamas paskutinę mėnesio dieną, o Mokesčių kodekso tekste yra sąvoka „ataskaitinis laikotarpis“ (271, 272 straipsniai). Apskaitos politikoje nurodant, kad ataskaitinis laikotarpis yra mėnuo, įmonė išvengs privalomo laikinųjų skirtumų atsiradimo pagal PBU 18/02.

apibūdinimas

Avansas 2017-05-20 yra 50% - 371 377,50 rubliai. (5000 x 74,2755).

Gauta 2017-06-20

15% muito mokestis

PVM sumokėtas muitinėje

Atspindimas muito mokestis

Muitinės tarpininko paslaugos

PVM muitinės tarpininkas

Transporto ir sandėliavimo išlaidos

PVM pristatymo metu

Susijusios išlaidos yra įtrauktos į savikainą

PVM atskaitomas

Tiekėjo priemoka

Pradinis mokėjimas pardavėjui atšauktas

Atsispindi valiutos kurso skirtumas

Pagal PBU 3/2006 ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (272 str. 10 p.), tiekėjui pervestų avansų perskaičiavimas nenumatytas. Kai prekės importuojamos, apskaita ir mokesčių apskaita 2017 m., tiksliau, neigiamų ir teigiamų valiutų kursų skirtumų įtraukimas į ne veiklos sąnaudas vykdomas tokiu pačiu būdu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 str. 4 p. ir str. .272 p. 7, PBU 3/2006 13 p.) ...

Dėmesio. Į tranzitinių prekių savikainą neįeina importuotojo transportavimo ir įsigijimo į galutinio pirkėjo sandėlį išlaidos, jos įtraukiamos į kitas sąnaudas. Tai motyvuota tuo, kad pristatymas gavėjui yra pardavimo kaina. Tai yra, faktinė produktų savikaina susidaro tik perduodant muitinei.

Importo PVM

Pridėtinės vertės mokestis sumokamas prekių išmuitinimo metu. Pateikiant atskaitymui, pirkimo knygoje įrašoma:

Muitinės deklaracija;
Mokėjimo pavedimas dėl PVM sumokėjimo.

Sąskaitos faktūros duomenis pakeis deklaracijos numeris ir išrašymo iš terminalo data. Mokėjimo informacija įvedama iš užsakymo.

Importuojamų prekių apskaita

Importuojamų prekių apskaita ir mokesčių apskaita. Vertybių importo muito PVM apskaičiavimas. Importo PVM atskaitymo dokumentai.

Importuojamų prekių mokestinė apskaita

Ar jūsų įmonė pradeda importuoti prekes iš užsienio? Tada tikriausiai turite daug klausimų, su kuriais anksčiau nebuvote susidūrę. Pavyzdžiui, kaip ir per kokį laikotarpį atskaityti PVM, kuris buvo sumokėtas importuojant? Kokia kaina atspindėti prekes mokesčių apskaitoje? Šiuos ir kitus svarbius aspektus, susijusius su importuojamų prekių apskaita, aptarsime šiame straipsnyje. Be to, toliau pateikta diagrama padės naršyti importuotojų mokesčių apskaičiavimo procedūroje.

Kokius dokumentus importuotojai pateikia bankui valiutos kontrolei

Tikriausiai banke turėsite gauti sandorio pasą. Kokius dokumentus reikia perduoti bankui, sužinosite iš toliau pateiktos lentelės.


Dokumentas perduotas bankui	Bazė
Importo sandorio pasas dviem egzemplioriais kartu su užsienio prekybos sutartimi. Sandorio pasas turi būti išduotas, jei sutarties suma viršija 50 000 USD ekvivalentą. Norėdami patikrinti, ar operacija nepatenka į šią ribą, naudokite Rusijos banko kursą sutarties sudarymo dieną	Rusijos banko 2004 m. birželio 15 d. nurodymas Nr. 117-I, valiutos operacijų pažymos forma pateikta 2004 m. birželio 15 d. Rusijos banko instrukcijos Nr. 117-I priede Nr.
valiutos operacijų sertifikatas, kurį reikia pateikti bankui kartu su mokėjimo nurodymu nurašyti pinigus atsiskaitant už įsigytas prekes
Muitinės deklaracija ir dvi patvirtinamųjų dokumentų sertifikato kopijos*. Jie turi būti perduoti bankui ne vėliau kaip per 15 kalendorinių dienų nuo kitos dienos po muitinės pareigūnų prekių išleidimo dienos.	2004 m. birželio 1 d. Rusijos banko reglamento Nr. 258-P 1 priedas

* Šiuos dokumentus bankui reikia perduoti tik tuo atveju, jei įmonė yra surašiusi importo operacijos pasą.

Kaip apskaičiuoti PVM importuojant prekes

Paprastai įmonės iš užsienio įvežtoms prekėms taiko vadinamąją „išleidimo vidaus vartojimui“ muitinės procedūrą. Tokiu atveju PVM turi būti sumokėtas pilnai. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 151 straipsnio 1 dalies 1 pastraipoje. Be to, tai taikoma net toms organizacijoms, kurios taiko supaprastintą apmokestinimo sistemą arba „įskaitytą“ režimą. Tačiau šios įmonės negali atskaityti sumokėto „importo“ mokesčio. Vienintelės išimtys yra kai kurios importuojamos prekės, kurių sąrašas pateiktas kodekso 150 straipsnyje. Jie atleidžiami nuo „importo“ mokesčio. Tai, pavyzdžiui, tam tikra technologinė įranga, kurios analogai Rusijoje nėra gaminami. Įskaitant priedus ir atsargines dalis.

Pastaba: PVM už importuojamas prekes mokėsite muitinės pareigūnams. Tai reiškia, kad tokį mokestį įtrauksite į bendruosius muito mokėjimus.

Dabar pažiūrėkime, kaip apskaičiuoti PVM sumą. Šiuo atveju mes sutelksime dėmesį į bendrąsias taisykles, taikomas importui. Tačiau atminkite, kad PVM apskaičiavimui importuojant prekes iš Muitų sąjungos (tai yra iš Baltarusijos Respublikos ir Kazachstano) taikoma atskira PVM apskaičiavimo tvarka, taip pat šio mokesčio atskaitymai. Pagrindinės jo savybės pateiktos žemiau esančioje lentelėje.

Kokios yra PVM mokėjimo ir atskaitymo ypatybės, numatytos importuojant prekes iš Muitų sąjungos


Pagrindinės PVM apskaičiavimo taisyklės importuojant prekes iš Muitų sąjungos	Kur pasakyta
„Importo“ PVM mokėjimą kontroliuoja mokesčių institucijos, o ne muitinės pareigūnai (kaip yra pagal bendrą tvarką)	2008 m. sausio 25 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės, Baltarusijos Respublikos Vyriausybės ir Kazachstano Respublikos Vyriausybės susitarimo 3 straipsnis, 2009 m. gruodžio 11 d. Protokolo „Dėl 2009 m. netiesioginių mokesčių apmokestinimo tvarka ir jų mokėjimo kontrolės mechanizmas eksportuojant ir importuojant prekes į muitų sąjungą“ (toliau – Protokolas).
PVM apmokestinimo bazė yra prekių vertė pagal sutartį ir akcizų suma. Tokiu atveju prekių savikaina perskaičiuojama į rublius pagal jų įregistravimo dienos kursą. Į mokesčių bazę nereikia įtraukti jokių papildomų importuojančios įmonės išlaidų, kurios nėra įtrauktos į pristatymo kainą	Protokolo 2 straipsnio 2 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2012-04-09 raštas Nr.03-07-14 / 42
Mokestis turi būti sumokėtas ne vėliau kaip iki kito mėnesio 20 dienos po to, kai įmonė priima į apskaitą įvežtas prekes	Protokolo 2 straipsnio 7 dalis
Įvežant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją iš Muitų sąjungos valstybių narių teritorijos, mokesčių inspekcijai būtina pateikti specialią netiesioginių mokesčių deklaraciją. Ne vėliau kaip iki kito mėnesio po prekių įregistravimo 20 d. Be to, tokią deklaraciją pateikia ir „specialūs režimai“	Protokolo 2 straipsnio 8 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 7 d. įsakymas Nr. 69n
Kartu su specialia deklaracija inspekcija turi pateikti prašymą dėl prekių importo ir netiesioginių mokesčių mokėjimo. Be to, pridėkite banko išrašą, patvirtinantį mokesčių sumokėjimą, prekių pirkimo, transportavimo (siuntimo) sutartį ir kitus Protokolo 2 straipsnio 8 dalyje nurodytus dokumentus.	Protokolo 2 straipsnio 8 punktas, prašymo dėl prekių importo ir netiesioginių mokesčių mokėjimo forma yra patvirtinta Protokolo „Dėl keitimosi informacija elektronine forma tarp valstybių narių mokesčių institucijų 2010 m. Muitų sąjunga...“
Norint priimti sumokėtą mokestį išskaityti, pirkimo knygelėje reikia užregistruoti prašymą įvežti prekes su inspektorių žymomis apie PVM sumokėjimą. Be to, pirkimo knygoje būtina nurodyti dokumentų, patvirtinančių faktinį „importo“ mokesčio sumokėjimą, rekvizitus.	Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių, patvirtintų 2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1137, 17 punktas

Svarbu!

Yra speciali PVM, sumokėto įvežant prekes iš Muitų sąjungos, atskaitymo tvarka. Ir toliau. Pasitaiko situacijų, kai už Muitų sąjungos ribų įsigytos prekės vežamos tranzitu per Baltarusijos ar Kazachstano teritoriją. Tokiu atveju mokestis mokamas kaip ir už įprastą prekių importą. Tai yra, nereikia taikyti specialios procedūros muitų sąjungos prekėms. Tai nurodė Rusijos finansų ministerijos pareigūnai 2011-07-07 rašte Nr.03-07-13 / 01-24.

Taigi, pirmiausia nuspręskime dėl mokesčio tarifo. Tai yra 18 arba 10 procentų, priklausomai nuo jūsų įmonės importuojamo produkto tipo. Tai išplaukia iš Kodekso 164 straipsnio 5 dalies. Žemiau surašėme, kurioms prekėms taikomas 10 procentų tarifas.

Kokioms prekėms taikomas „importo“ PVM tarifas 10 proc

1. Bakalėjos prekės, kurie yra įtraukti į sąrašą, nustatytą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004 m. gruodžio 31 d. dekretu Nr. 908.

2. Prekės vaikamsįrašytas į sąrašą, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004 m. gruodžio 31 d. dekretu Nr. 908.

3. Periodiniai leidiniai ir knygos nurodytame sąraše, kuris nustatytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2003 m. sausio 23 d. potvarkiu Nr. 41.

4. Medicinos reikmenys, kurio sąrašas patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008-09-15 dekretu Nr.688.

Nusprendę dėl mokesčio tarifo, galite apskaičiuoti jo dydį pagal šią formulę:

Kaip nustatyti importuojamų prekių muitinę vertę? Čia galioja taisyklės, kurios yra nustatytos 2008 m. sausio 25 d. Sutartimi „Dėl prekių, vežamų per Muitų sąjungos muitų sieną, muitinės vertės nustatymo“. Pagal šią Sutartį, apskaičiuojant prekių muitinę vertę, paprastai yra remiamasi užsienio prekybos sandorio kaina. Atkreipkite dėmesį, kad nurodytas dokumentas taikomas bet kokiam (!) Importuojamoms prekėms, ne tik importuotoms iš Muitų sąjungos.

Muitų tarifai pateikti Baltarusijos Respublikos, Kazachstano Respublikos ir Rusijos Federacijos muitų sąjungos vieningame muitų tarife, patvirtintame Muitų sąjungos komisijos 2011-11-18 sprendimu Nr.850.

PVM suma mokama rubliais. Mokestis turi būti pervestas prieš išleidžiant prekes muitinei (Muitų sąjungos muitinės kodekso 211 straipsnio 3 dalies 1 papunktis).

Kaip atskaityti "importo" PVM

Galite atskaityti sumokėtą PVM už importą. Norėdami tai padaryti, patikrinkite, ar laikomasi šių sąlygų, nustatytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniuose:

Jūsų įmonė pirko prekę PVM apmokestinamoms operacijoms;
atsižvelgėte į prekes;
turite mokesčių sumokėjimą patvirtinančius dokumentus.

Kad mokesčių administratorius neabejotų teise į atskaitą, geriau sukaupti muitinės pareigūnų patvirtinimą, kad jūsų įmonė sumokėjo PVM (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. rugpjūčio 5 d. laiškas Nr. 03-07-08 / 252). Šio dokumento forma nustatyta Rusijos federalinės muitinės tarnybos 2010 m. gruodžio 23 d. įsakymu Nr. 2554. Organizacijos prašymu jį išduoda muitinės pareigūnai. Tai nurodyta 2010 m. lapkričio 27 d. Federalinio įstatymo Nr. 311-FZ 117 straipsnio 4 dalyje.

Įprastoje PVM deklaracijoje, kurios forma patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2009 m. spalio 15 d. įsakymu Nr. 104n, 3 skilties 180 eilutėje nurodykite „importo“ mokesčio atskaitymus.

Norint priimti „importo“ mokesčio atskaitą, pirkimo knygoje reikia užregistruoti šiuos dokumentus: importuojamų prekių muitinės deklaraciją ir PVM sumokėjimą patvirtinančius mokėjimo dokumentus. Tai nurodyta Pirkimų knygos tvarkymo taisyklių, patvirtintų 2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1137, 17 punkte.

Tačiau taisyklėse nenurodyta, kaip šiuos dokumentus atspindėti pirkimo knygoje. Tačiau galite pasinaudoti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai mokesčių institucijų rekomendacijomis 2010 m. liepos 5 d. laiške Nr. 16-15 / 070201. Nors šiame laiške kalbama apie senųjų taisyklių galiojimo laikotarpį, iš tikrųjų jas galima naudoti ir dabar. Taigi pirkimo knygelės 2 stulpelyje „Sąskaitos faktūros data ir numeris“ nurodykite muitinės deklaracijos numerį ir datą, nurodytą antspaude „Leista išleisti“. Ir 3 skiltyje „Pardavėjo sąskaitos faktūros apmokėjimo data“ nurodyti PVM mokėjimo nurodymo numerį ir datą.

Atkreipiame dėmesį, kad muitinės deklaracijos ir mokesčių mokėjimų registracijos žurnale registruoti nebūtina. Tai išdėstyta Sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalo vedimo taisyklių 15 punkte.

Tarkime apie situaciją, kai mokestį sumoka muitinės tarpininkas, o ne įmonė. Kokius dokumentus šiuo atveju reikia registruoti pirkimo knygoje, galite sužinoti iš žemiau esančio komentaro. Žinoma, jūs turite sudaryti sutartį su muitinės tarpininku ir veikti už jo teikiamas paslaugas.

Jeigu importuotojas naudojasi muitinės tarpininko paslaugomis, pirkimo knygelėje turi būti įregistruotas mokėjimas, kad jam būtų grąžintas sumokėtas PVM.

Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento Netiesioginių mokesčių skyriaus vyriausiosios patarėjos Annos Lozovajos komentarai

– Importuotojas, taikantis bendrą apmokestinimo sistemą, turi teisę atskaityti PVM, sumokėtą už prekių importą. Norėdami tai padaryti, pirkimo knygoje jis turi užregistruoti importuojamų prekių muitinės deklaraciją ir PVM mokėjimo nurodymą. Be to, patartina turėti su savimi muitinės pareigūnų patvirtinimą apie tokio mokesčio pervedimą. Jo forma nustatyta Rusijos federalinės muitinės tarnybos 2010 m. gruodžio 23 d. įsakymu Nr. 2554.

Jei organizacija naudojasi muitinės tarpininko, kuris pagal sutartį perveda „importo“ PVM, paslaugomis, importuotojas pirkimo knygelėje turi nurodyti muitinės deklaracijos duomenis ir tarpininko mokesčių mokėjimo nurodymus. Šių dokumentų kopijas reikia gauti iš brokerio. Taip pat pirkimo knygoje būtina atspindėti mokėjimo nurodymą, pagal kurį importuojanti organizacija kompensavo PVM išlaidas brokeriui.

Kokia tvarka skaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgti į importuojamas prekes

Pereikime prie bendrą sistemą naudojančių įmonių mokesčių apskaitos. Apie tai, kaip nustatoma prekių savikaina ir atsižvelgiama į įmonės sąnaudas, galite pasiskaityti „supaprastinta forma“ žemiau esančiuose komentaruose.

Įmonės, naudojančios „supaprastintą“ sistemą, nustato importuojamų prekių savikainą valiutos kursu, galiojančiu jų apskaitos sąnaudose datos.

Aiškina Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento Specialiųjų mokesčių režimų skyriaus vedėjas Aleksandras Kosolapovas

- Jei jūsų įmonė naudoja supaprastintą sistemą su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, mokesčių apskaitoje nustatykite importuojamų prekių savikainą pagal Rusijos banko kursą tos dienos, kai įmonė jas parduoda klientams. Tai teigiama Rusijos finansų ministerijos 2011-06-10 rašte Nr.03-11-06 / 2/93. Šia procedūra turėtų būti taikoma neatsižvelgiant į tai, ar įmonė išankstinį apmokėjimą pervedė užsienio tiekėjui, ar sumokėjo už prekes po jų išsiuntimo.

Jūs turite teisę įtraukti "importo" PVM sumas į išlaidas, nes jos sumokamos remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 22 pastraipa. Kalbant apie muito mokesčius ir mokesčius, šios išlaidos taip pat gali būti nurašytos sumokėjus. Tai numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 11 punkte.

Kaip perskaičiuoti prekių savikainą

Prekių savikaina, išreikšta užsienio valiuta, turi būti konvertuojama į rublius pagal Rusijos banko kursą tos dienos, kai nuosavybės teisė perėjo jūsų įmonei. Todėl nuosavybės teisės perdavimo momentas visada geriausiai nurodytas sutartyse su užsienio sandorio šalimis.

Kita tvarka taikoma tais atvejais, kai pirkėjas už prekes sumoka iš anksto. Tada, norėdami apskaičiuoti prekių savikainą, turite paimti tos dienos kursą, kai jūsų įmonė pardavėjui pervedė išankstinį apmokėjimą. Tiesa, pirkėjai dažnai perveda dalinį avansą tiekėjams. Tai reiškia, kad prekių savikaina susidės iš dviejų dalių. Pirmąjį nustatysite pagal valiutos kursą išankstinio apmokėjimo dieną. Antrasis – pagal valiutos kursą nuosavybės teisės perdavimo jūsų įmonei dieną. Tai teigiama Rusijos finansų ministerijos 2010-05-13 rašte Nr.03-03-06 / 1/328.

Importuotų prekių savikainą nurašysite į išlaidas, kaip įprasta, nes jos parduodamos.

Ką daryti su muitais ir mokesčiais

Dabar apie tai, kaip elgtis su sumokėtais muitais ir mokesčiais. Čia reikia vadovautis tvarka, kuri nurodyta įmonės apskaitos politikoje. Faktas yra tas, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia tokius mokėjimus įtraukti į prekių kainą ir nurašyti atskirai. Tai nurodyta 320 straipsnyje ir 264 straipsnio 1 dalies 1 punkte.

Svarbu!

Mokesčių apskaitoje muitai ir mokesčiai gali būti įtraukti į prekių savikainą arba nurašomi atskirai, priklausomai nuo to, kokia tvarka yra numatyta Jūsų įmonės apskaitos politikoje.

Tą patį galima pasakyti ir apie kitas išlaidas, susijusias su importuotų prekių pirkimu. Pavyzdžiui, apie jų transportavimo ir saugojimo išlaidas.

Ar jūsų įmonė atskirai atsižvelgia į visas išlaidas, susijusias su prekių pirkimu? Tuomet prekių pristatymo į įmonės sandėlį sąnaudos priskiriamos tiesioginėms, o likusios – netiesioginės.

Kaip apskaičiuoti valiutų kursų skirtumus

Laimei, jums nereikės pervertinti tiekėjui sumokėtų avansų. Tai numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 11 dalyje ir 265 straipsnio 1 dalies 5 pastraipoje.

Kitas dalykas, jei jūsų įmonė sumoka už prekes po to, kai jos buvo išsiųstos. Tuomet skola pardavėjui turi būti perskaičiuojama kiekvieno mėnesio paskutinę dieną.

Tokiu atveju turėsite teigiamą arba neigiamą valiutų kursų skirtumą, kurį įtrauksite į ne veiklos pajamas ar išlaidas. Ši tvarka nustatyta Kodekso 271 straipsnio 4 dalies 7 punkte ir 272 straipsnio 7 dalies 6 punkte.

Kaip supaprastinti savo darbą

Kad nereikėtų atspindėti laikinųjų skirtumų pagal PBU 18/02, tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje geriau perkainoti įsipareigojimus užsienio valiuta mėnesio pabaigoje.

Tačiau atminkite, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos įsipareigojimų užsienio valiuta perkainojimo metu nėra visiškai vienareikšmės. Taigi Kodekso 271 straipsnio 8 dalyje ir 272 straipsnio 10 dalyje nurodyta, kad valiutų kursų skirtumai turi būti skaičiuojami ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, kuris gali būti ketvirtis.

Tačiau apskaitoje perkainojimas atliekamas mėnesio pabaigoje. Todėl patogiau skaičiuoti ir valiutų kurso skirtumus pajamų mokesčiui, kad nereikėtų atspindėti laikinųjų skirtumų pagal PBU 18/02.

Bet kuriuo atveju patariame valiutų kursų skirtumų apskaitos tvarką registruoti įmonės apskaitos politikoje. Kad būtumėte saugūs, taip pat galite sužinoti savo mokesčių tarnybos poziciją šiuo klausimu.

Be to, nepamirškite atsižvelgti į valiutos kurso skirtumą apmokėjimo už prekes dieną.

Importuojamų prekių apskaita

Importuojamų prekių apskaita paprastai yra panaši į mokesčių apskaitą. Tačiau yra ir skirtumų.

Taigi apskaitoje prekių savikaina dažniausiai apima visas su jų pirkimu susijusias išlaidas. Įskaitant sumokėtus muitus ir mokesčius. Tai nurodyta PBU 5/01 6 punkte. Tačiau prekybos įmonės prekių įsigijimo ir pristatymo išlaidas gali priskirti pardavimo išlaidoms ir atsižvelgti į jas 44 (PBU 5/01 13 punktas).

Tuo pačiu, skaičiuodama pelno mokestį, kaip matėme, bet kokias išlaidas, susijusias su prekių pirkimu, įmonė savo nuožiūra gali nurašyti atskirai.