Какъв ДДС се възстановява при износ. Възстановяване на ДДС при износ. Видео: Схема за оптимизация

Износът в Руската федерация е митнически режим, при който стоките се изнасят извън страната без задължения за обратното им внасяне.

Възстановяването на ДДС при износ е доста сложна процедура, тъй като повечето правни норми на Данъчния кодекс в сила през 2014 г. не дават недвусмислени отговори на въпросите, които възникват в процеса на възстановяване на ДДС при износ на стоки. Този фактор е причината данъчният орган да вземе неразумно решение за категоричен отказ за възстановяване на ДДС, поради което подобни спорове често завършват в арбитражен съд.

Съгласно чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация през 2014 г. експортните сделки се облагат с ДДС при нулева данъчна ставка, което не само освобождава предприятието от плащане на данък при износ на стоки, но също така предполага възстановяване на ДДС, платен от доставчик.

Кога се прилага нулевата ставка? Списък на документи, потвърждаващи износа

Нулева данъчна ставка за износ на стоки се прилага при извършване на следните операции:

1. Продажба на продукти, изнесени под митнически режим износ.
2. Продажба на стоки в областта на космическите дейности.
3. Продажба на доставки (които означава горива и смазочни материали, необходими за нормалното функциониране на самолети и кораби), които са били изнесени от територията на руската държава в режим на движение на доставките.
4. Продажба на продукти за употреба от чуждестранни дипломатически (или еквивалентни) мисии или за лична употреба от персонал на такива мисии и членове на техните семейства, живеещи заедно.

Но за да се приложи 0% ставка за износ през 2014 г., трябва да е изпълнено задължително условие: документация, потвърждаваща износа и предвидена в чл. 165 Данъчен кодекс на Руската федерация:

• договор с чуждестранен физически или юридически партньор за износ на стоки извън държавните граници на Русия;
• банкови извлечения, потвърждаващи плащането на продукти от купувача;
• митническа декларация за товар (оригинал или копие), която съдържа митническа маркировка;
• транспортна документация (копие) с маркировка на митническия орган, потвърждаваща износа.
• В случаите, когато износът на стоки се извършва чрез посредник (агент, комисионер или пълномощник), данъчният орган трябва да предостави:
• споразумение между данъкоплатеца и посредника за износ на продукти;
• договор (или копие от него) на лице, което изнася от името на платеца на данък върху добавената стойност, сключен с чуждестранен купувач за доставка на продукти извън границите на Руската федерация;
• оригинал или копие на товарната митническа декларация;
• копия на товарителни и транспортни документи с митническа маркировка, необходими за износ.

Този списък с документи е доста изчерпателен, така че данъкоплатецът не е длъжен да представя друга документация, за да потвърди факта на износ през 2014 г. на данъчния орган.

Всички горепосочени документи трябва да бъдат представени на данъчния орган не по-късно от 180 дни от момента, в който стоките са били преместени под митническия режим за износ (параграф 1, клауза 9, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Също така трябва да знаете, че през 2014 г. всички документи, потвърждаващи износа, трябва да бъдат представени заедно с декларацията.

В случай, че необходимите документи не са предоставени в срок, данъчната служба има правно основание да начисли ДДС в размер на 10 или 18 на сто. Освен това се начисляват неустойки (една тристотна от ставката на рефинансиране на Банката на Русия, която е била в сила през периода на забавяне).

Възстановяване на данъка върху добавената стойност върху износа през 2014 г

От 1 октомври 2011 г. е задължително всички данъкоплатци да възстановят подлежащия на приспадане ДДС, ако продължат да планират да извършват дейности с нулева ставка.

Сумата на ДДС се възстановява в данъчния период, когато експортната пратка е действително извършена.

(Писмо на Министерството на финансите на Русия от 05.05.2011 г. № 03-07-13/01-15). В писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 01.06.2012 г. № 03-07-15/56 се посочва, че възстановяването на данъчните суми се извършва пропорционално на дела на дълготрайните активи, използвани в операциите, които подлежат до нулева ставка в периода, когато са извършени експортни доставки.

Тази сума може да се изчисли по всеки разумен метод:

• пропорционално на дела на приходите от експортни операции в сумата на всички изпратени стоки;
• пропорционално на количествения дял на изнесените продукти в общия брой продадени стоки;
• пропорционално на себестойността на дела на продуктите, продадени за износ, в общата себестойност на изпратените стоки.

Но без значение кой от изброените по-горе методи избира предприятието, основното е, че той е залегнал във вътрешната счетоводна политика на тази институция.

В същото писмо се посочва, че данъкът трябва да бъде възстановен в дял, който е пропорционален на използването на дълготрайни активи в производството или продажбата на стоки, които се облагат със ставка от 0%, както и пропорционално на балансовата стойност на фиксираните активи, без да се отчита тяхната преоценка.

За да възстановите данъка върху добавената стойност върху износа, трябва да направите следното:

1. Изчислете дела на дълготрайните активи, които са били използвани при експортни операции.
2. Изчислете размера на ДДС, който пада върху остатъчната (счетоводна) стойност на тези дълготрайни активи на 1-вия ден от тримесечието, в което продуктите са били изпратени за износ.
3. Умножете получения резултат по дела на дълготрайните активи, които са били използвани за износ.
4. В книгата за продажби регистрирайте фактура за размера на възстановения данък.
5. Попълнете декларация, в която сумата на ДДС за възстановяване ще бъде отразена в колона 5, страница 100 от третия раздел.

Данъкът върху добавената стойност, възстановен при изпращане, се приспада, както следва:

• ако износът е потвърден, тогава сумите за приспадане се приемат в последния ден на тримесечието, в което е събран целият пакет документи, който потвърждава валидността на нулевата ставка;
• ако фактът на износа не е потвърден, данъчните суми се приемат за приспадане на датата на изпращане. Ако след сто и осемдесет дни няма подкрепящи документи, ставката 0% няма да се прилага.

В декларацията сумите на възстановения данък, когато се приемат за приспадане, трябва да бъдат показани като обикновени удръжки за износ.

Отделно отчитане на данък добавена стойност при извършване на експортни операции през 2014 г

В параграф 6 на чл. 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че размерът на данъка върху добавената стойност се изчислява отделно по отношение на операцията, която подлежи на нулева ставка, т.е. предприятието трябва да води отделни записи за размера на ДДС за всички стоки, използвани в производството на тези продукти.

Освен това при други транзакции също е необходимо да се прилага отделно счетоводно отчитане на сумите на данъка върху стоките, строителството и услугите, които са били използвани в транзакции с нулева ставка. Правилата за поддържане на такива записи през 2014 г. обаче не са установени от Данъчния кодекс. На основание клауза 10 на чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията самостоятелно определя как трябва да води отделно счетоводство и отразява това в заповедта за вътрешната счетоводна политика на предприятието. Това счетоводство трябва да бъде организирано по такъв начин, че да е възможно правилно да се определи делът на ДДС върху онези стоки (работи и услуги), които са били използвани при производството и продажбата на експортни продукти.

В идеалния случай методологията за поддържане на отделно счетоводство на направените разходи трябва да включва следните области:

• на мястото на продажба на продуктите;
• материални ресурси, предназначени за производство на продукти за износ;
• материални ресурси, предназначени за производство на продукти за продажба на вътрешния пазар на държавата;
• факт на потвърждение на износа.

Най-лесният начин да се водят такива записи на разходите е пропорционално на себестойността на стоките, произведени независимо. Но този метод има една доста значителна трудност - трябва да знаете предварително какво се произвежда за износ и какво се продава на вътрешния пазар на държавата.

Може да се посочи още един метод за водене на отделно счетоводство за ДДС през 2014 г. - въз основа на обемите на продажбите. През целия данъчен период данъкът върху добавената стойност се натрупва по деветнадесета счетоводна сметка „Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности“, а в края на данъчния период се определя част от приходите от продажба на стоки при износ и получената сума се умножава по размера на ДДС, който е посочен в деветнадесет графа.

По този начин се изчислява експортният данък върху добавената стойност, който трябва да бъде разпределен в счетоводната подсметка „ДДС върху операциите в Руската федерация“ и подсметката „ДДС върху експортните операции“.

Аналитично отчитане на данък добавена стойност при износ на стоки през 2014г

Писмо от отдел „Счетоводна методология и отчетност” на Министерство на финансите
от 27 май 2003 г. № 16 00 14/177 дава единственото обяснение как да се водят счетоводни записи, ако стоките са изнесени:

• след 180 дни изчислената сума на ДДС се записва в дебитна сметка 68 „Разплащания с бюджета“ и кредитна сметка 68 „Разплащания с бюджета“;
• при прехвърляне на данък към бюджета Dt-68 „Разплащания с бюджета“ (по подсметка „ДДС за възстановяване“), Kt-51 „Разплащателни сметки“;
• публикуване на Dt-51 „Разплащателни сметки“, Kt-68 „Разплащания с бюджета“ (подсметка „ДДС за възстановяване“), счетоводството отразява размера на данъка, който подлежи на възстановяване;

Ако валидността на прилагането на нулева ставка за износ не е потвърдена, счетоводството предвижда следните записи през 2014 г.:

• Dt-68 - подсметка „ДДС върху износа за възстановяване“, Kt-68 - Начисляване на ДДС за непотвърден износ;
• Дт-68, подсметка „Разчети с бюджета за ДДС”, Кт-19 - отчитане на приетия за приспадане входящ ДДС;
• Dt-68, подсметка „Разчети с бюджета за ДДС“, Kt-51 „Разплащателни сметки“ - плащане на данък, ако износът не е потвърден;
• Дт-99 „Печалби и загуби”, Кт-68 – осчетоводяване на начислени суми на неустойки;
• Dt-68, подсметка „Разплащания с бюджета за неустойки, глоби“, Kt-51 - плащане на начислени суми на неустойки.

Показване на ДДС при износ в данъчна декларация

За отразяване на експортни сделки декларацията има три раздела:

• раздел 4 - попълва се, когато предприятието спази крайния срок за събиране (не повече от сто и осемдесет дни) цялата необходима документация, предвидена от Данъчния кодекс и изброена по-горе
• раздел 5 - попълва се, ако обосновката за прилагане на нулева ставка е потвърдена или не е документирана;
• раздел 6, в който се вписват данни, ако дружеството не е успяло да събере цялата необходима документация в установения срок. След това размерът на данъка се изчислява в размер на десет или осемнадесет процента и се подава актуализирана декларация, в която този раздел е попълнен.

Възстановяване на ДДС при износ през 2014г

Възстановяването на ДДС е предвидено в чл. 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В рамките на деветдесет дни след като данъкоплатецът предостави всички горепосочени документи, след извършване на такава стандартна процедура като документна проверка, данъчният орган взема решение за възстановяване на ДДС или отказ за това.

При наличие на заявление от данъкоплатеца и своевременно представяне на необходимата документация, данъчната служба прихваща подлежащите на възстановяване данъчни суми срещу погасяване на задължения и просрочени глоби и неустойки. Ако компанията не разполага с такива, тази сума се връща по разплащателната сметка на компанията, посочена в заявлението. Срокът за връщане се изчислява от момента на приключване на проверката на бюрото.

В случай, че не са установени нарушения, данъчната инспекция взема решение за връщане и това решение се изпраща на органа на касата за изпълнение. Органите на федералната хазна са длъжни да върнат посочените суми в рамките на две седмици. Ако по някаква причина тези условия бъдат нарушени, тогава въз основа на лихвите по рефинансиране на Централната банка на Руската федерация се начислява допълнителна лихва върху сумата, която трябва да бъде върната.

Такава мярка е инструмент за компенсиране на държавния бюджет на данъкоплатеца за ненавременно върнатите средства, както и за понесените от него финансови загуби. В този случай, ако данъкоплатецът има просрочени задължения по данъци и такси, няма обективни основания за плащане на такива лихви.

Практиката показва, че за данъкоплатеца е доста трудно да поиска възстановяване на ДДС от държавния бюджет, дори и в случаите, когато молбата му за възстановяване е напълно основателна. Наистина, по време на задължителен документен одит могат да бъдат открити нарушения и дори най-незначителните грешки в подготовката на документацията и в начина, по който се поддържа счетоводството в дадена организация, могат да станат причина за отказ на връщане.

В такива случаи законът ви позволява да обжалвате решението на данъчната инспекция пред висши органи или дори пред арбитражен съд.

За предприятията, които продават стоки (услуги, работи) за износ, законодателството дава право на възстановяване на сумата на ДДС, взета предвид при производството на стоки. След това ще разгледаме процедурата за данъчно облагане и възстановяване на ДДС за експортни операции.

Ред за възстановяване на ДДС при експортни сделки

Стоките (услугите, работите), продадени за износ на чуждестранни компании, се облагат с ДДС при ставка 0%, следователно са освободени от плащане на данък към бюджета.

Условието за възстановяване на ДДС при износ е потвърждение, че закупените материали (услуги) са използвани в производството на стоки или закупените стоки са продадени на чуждестранни компании.

Една организация може да възстанови сумата на платения ДДС по два начина:

• Получаване на сумата на ДДС от бюджета по текущата сметка, докато организацията не трябва да има задължения към бюджета;
• Регистриране на прихващане на внесената сума на ДДС срещу предстоящи плащания към бюджета.

Организация износител може да получи възстановяване на ДДС за износ, ако доставчикът на материали (услуги) и стоки за експортни продажби е платил ДДС в бюджета, в противен случай организацията износител няма право на възстановяване на ДДС за износ.

За да възстановите сумата на платения ДДС след продажба на стоки за износ, трябва да потвърдите факта на продажба за износ с документи. Списъкът на необходимите документи е даден в член 165, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Срокът за потвърждение на експортните продажби е 180 дни от датата на регистрация от митническата служба в съответствие с параграфи 9 и 10 на член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Пакетът от документи се изпраща до данъчната служба по мястото на регистрация. От датата на приемане на документите данъчната служба сверява представените документи с документите, съхранявани от митническите органи, като времето за проверка е не повече от три месеца. При положително решение платеното ДДС се връща на дружеството в 14-дневен срок от датата на решението.

Вземете безплатно 267 видео урока за 1C:

Важно е да се отбележи, че процедурата за искане на данъчни облекчения за експортни продажби на стоки е следната:

• Приспадането на представената сума на ДДС се извършва в момента на определяне на данъчната основа (клауза 3 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• Приспадането на сумата на данъка, изчислена на 181-ия календарен ден при липса на оправдателни документи, се извършва в деня, съответстващ на момента на последващо изчисляване на ДДС при ставка 0% (клауза 10 на член 171, клауза 3 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нека разгледаме условията за възстановяване на ДДС при износ:

• Сключване на договор с чуждестранен купувач, който определя начина на плащане: авансово плащане или фактическо плащане при изпращане на стоката;
• Регистрация на паспорт на транзакция в банката. При изпращане на стоки за цялата сума на договора (споразумението) е необходимо да се затвори паспортът на транзакцията;
• Получаване на предплащане по разплащателна сметка. В рамките на 14 дни е необходимо да се изготви Сертификат за валутни транзакции, който посочва целта на получаване на средства;
• Ние генерираме пратка, ставката на ДДС е 0%;
• Подаване на месечна справка в статистическия отдел на Дирекция Митници. В отчета трябва да се посочи кодът по ХС на продадените стоки;
• Генерираме Заявление за потвърждение на ДДС със ставка 0%. Списъкът с документи е посочен в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• Попълваме декларацията по ДДС. В раздел 4 и раздел 6 трябва да посочите кода на сделката за износ;
• Данните се въвеждат в програмата ПИК-ДДС. Данните се генерират по електронен път и се изпращат на Федералната данъчна служба;
• Разписка от Федералната данъчна служба Изисквания за предоставяне на документация за документна проверка.

Възстановяване на ДДС при износ чрез пример

Нека да разгледаме как да отразим възстановяване на ДДС при износ, използвайки пример:

• На 15 март 2016 г. организацията VESNA LLC закупи 20 стоки от доставчик на обща стойност 826 000,00 рубли, включително 18% - 126 000,00 рубли, за продажба на дълги разстояния за износ. ВЕСНА ООД прилага обща данъчна система.
• На 17 март 2016 г. е сключен договор за износ с купувача.
• На 20 март 2016 г., съгласно условията на договора за износ, по банковата сметка на ВЕСНА ООД е постъпило пълно плащане в размер на 12 000,00 евро.
• На 26 март 2016 г. бяха изпратени 20 бр.
• На 1 юни 2016 г. организацията VESNA LLC събра пакет документи, за да обоснове прилагането на 0% ДДС ставка за експортни сделки.

Счетоводителят на ВЕСНА ООД генерира следните записи за възстановяване на ДДС при износ:

Дебитна сметка	Кредитна сметка	Сума на транзакцията, rub.	Описание на окабеляването	База документи
41	60	700 000,00	Отразена е общата сума на закупените стоки	Опаковъчен лист
19	60	126 000,00	Размер на входящия ДДС върху закупените стоки	Получена фактура
60	51	826 000,00	Плащане към доставчика за стоките	банково извлечение
62	90.01	945 000,00	Отразени са приходи от продажба на стоки (12 000,00 * 78,75)
90.02	41	700 000,00	Отразени разходни разходи	Опаковъчен лист
52	62	926 400,00	Валутната сметка на VESNA LLC получи сумата за плащане на стоките от купувача (12 000,00 * 77,20)	банково извлечение
62	91.01	-18 600,00	Отразява се курсовата разлика (12 000 * (78,75 – 77,20))	Счетоводна информация
68.02	19	126 000,00	Отразява се сумата на експортния ДДС, приет за приспадане	Договор за износ. Митническа декларация.
—	—	—	Потвърждение за нулева ставка на ДДС за износ	Опаковъчен лист. транспорт. Митническа декларация. Издадена фактура. Книга за продажби. (документите трябва да бъдат маркирани от митническия орган)
51	68.02	126 000,00	Сумата на възстановимия експортен ДДС е кредитирана в разплащателната сметка на VESNA LLC	банково извлечение

Статията обхваща всички основни принципи на организиране на системата за плащане на ДДС при експортни/вносни транзакции. В приложението са дадени примери, отразяващи практическите аспекти на изчисляване и плащане на ДДС при износ.

1. Характеристики на изчисляване и плащане на ДДС при износ

В съответствие със 164, параграф 1, параграф 1Данъчен кодекс на Руската федерация (TC RF) за продажба на стоки (с изключение на нефт, включително стабилен газов кондензат от природен газ, които се изнасят на територията на държавите-членки на Общността на независимите държави), изнесени в митницата режим на експортиране, се прилага данъчна ставка от 0 процента.

Казаното всъщност означава, че ДДС не се плаща за сделки, обложени с нулева ставка, както и за сделки, освободени от облагане. Между тези операции обаче има значителни разлики. За сделки, обложени с нулева ставка, се формира данъчна основа; при изготвяне на фактури в колона „Ставка на ДДС“ се посочва „0%“, подлежат сумите на (входящия) ДДС, платени за стоки (работи, услуги). към приспадане. За сделки, освободени от облагане, не се формира данъчна основа; сумите на (входящия) ДДС, платени върху стоки (работа, услуги), не се приспадат, а се начисляват към себестойността по предписания начин.

Според чл.164Данъчният кодекс на Руската федерация изисква следното за прилагане на данъчна ставка от 0 процента:

• действителен износ на стоки извън митническата територия на Руската федерация;
• подаване на предвидените документи до данъчния орган чл.165Данъчен кодекс на Руската федерация.

Така че в резолюцияПрезидиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 18 февруари 1997 г. N 3620/96 заключава, че прилагането на правото на възстановяване на ДДС често се поставя в зависимост от това дали стоките действително са били изнесени и не е свързано с условията на доставка , действията и намеренията на доставчика. Всъщност износителят не трябва сам да изнася продуктите в чужбина, както понякога смятат данъчните власти; комисионер или чуждестранен купувач също може да изнася експортните продукти, когато договорът е сключен на базата на самоизнос.

Изискванията към износителите, установени от Кодекса на труда на Руската федерация, са следните:

• плащане на износни митни сборове и други митнически плащания;
• спазване на мерките на икономическата политика;
• износ на стоки, освободени под режим износ извън руската митническа територия в същото състояние, в което са били в деня на приемане на митническата декларация, с изключение на промени в състоянието им поради износване или загуба при нормални условия на транспортиране и съхранение ;
• изпълнение на други изисквания, предвидени от Кодекса на труда на Руската федерация и други актове на руското митническо законодателство.

Според чл.165За да може Данъчният кодекс на Руската федерация да прилага валидно нулевата ставка на ДДС, е необходимо чуждестранно лице да действа като купувач на изнесени стоки.

2. Износ за страни членки на Общността на независимите държави

В съответствие с член 13 от Федералния закон от 5 август 2000 г. N 118-F3 „За въвеждането в сила на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и измененията на някои законодателни актове на Руската федерация относно данъците“ (по-долу - Закон N 118-FZ) изпълнението на стоки (строителни работи, услуги) в държавите-членки на ОНД до 1 юли 2001 г. беше равно на продажбите на територията на Руската федерация. Следователно до 1 юли 2001 г. прилагането на нулева ставка на ДДС беше оправдано само в случай на износ на стоки извън страните-членки на ОНД. При внос на стоки, произведени и внесени от териториите на членки на ОНД, митническите власти също не събират данък върху добавената стойност. Продажбите на тези стоки на територията на Русия се облагат с ДДС по начина и в ставките, предвидени за стоки, произведени на територията на Руската федерация. В същото време сумите на ДДС, платени на стопански субекти от страните-членки на ОНД, подлежаха на приспадане по начина, който беше в сила преди влизането в сила на втората част от Данъчния кодекс на Руската федерация.

От 1 юли 2001 г. процедурата за събиране на ДДС във взаимната търговия със страните-членки на ОНД претърпя значителни промени. Вместо принципа „страна на произход“ сега се прилага принципът „страна на местоназначение“, тоест няма разлика между износа на стоки за страни извън ОНД и страни от ОНД. При износ на стоки (работа, услуги) в страните от ОНД трябва да се прилага нулева данъчна ставка, а при внос на стоки от страни от ОНД, при преминаване през митническата територия на Руската федерация, данъкоплатецът е длъжен да плати ДДС на митницата. От 1 януари 2001 г. принципът „страна на местоназначение“ се прилага само в отношенията с Република Казахстан, Киргизката република и Република Армения, а от 1 април и в отношенията с Република Азербайджан. Нека повторим, че отношенията с други страни членки на ОНД на принципа „страна на местоназначение“ се прилагат от 1 юли 2001 г.

Единственото изключение по отношение на изчисляването и плащането на ДДС при износ на стоки (работа, услуги) в страните членки на ОНД се отнася за Република Беларус. Министерството на данъците и данъците на Русия в писмо от 29 юни 2001 г. NВG-6-03/502@ с позоваване на Федералния закон на Руската федерация от 22 май 2001 г. N 55-F3 „За ратифициране на Договора относно митническия съюз и общото икономическо пространство“ съобщи, че преходът към събирането на косвени данъци въз основа на страната на местоназначение не се прилага за Република Беларус. Това означава, че продажбата на стоки (работа, услуги) в Република Беларус е еквивалентна на продажбата на стоки (работа, услуги) на територията на Руската федерация. В същото време при внос на стоки, произведени и внесени от територията на Република Беларус, данъкът върху добавената стойност не се събира от митническите органи на Руската федерация. Тоест процедурата за разплащане на ДДС с бизнес субекти на Република Беларус и с данъчните власти по отношение на такива транзакции не се е променила от 1 юли 2001 г.

3. Документи, потвърждаващи действителен износ

Правото за прилагане на нулева ставка на ДДС и правото за възстановяване на „входящ“ ДДС трябва да бъдат документирани от данъкоплатеца. чл.165Данъчният кодекс на Руската федерация определя списъка с документи, които трябва да бъдат представени от данъкоплатеца във всеки случай на прилагане на нулева ставка на ДДС. За да потвърди валидността на прилагането на нулева ставка по отношение на изнесени стоки, данъкоплатецът трябва директно да представи на данъчните власти следните документи:

1. Договор (копие от договора) с чуждестранно лице за доставка на стоки извън митническата територия на Руската федерация ( Подточка 1, клауза 1 Член 165Данъчния кодекс на Руската федерация).
2. Банково извлечение (негово копие), потвърждаващо действителното получаване на средства от чуждестранно лице - купувач на посочените стоки - по сметката на данъкоплатеца в руска банка ( Подточка 2, клауза 1 Член 165Данъчния кодекс на Руската федерация).
3. Товарна митническа декларация(негово копие) ( Подточка 3, клауза 1 Член 165Данъчния кодекс на Руската федерация). В митническата декларация за товара трябва да има две маркировки:
   1. Руският митнически орган, пуснал стоките под режим износ.
   2. Руската гранична митническа служба, в района на чиято дейност има контролно-пропускателен пункт, през който стоките са изнесени извън митническата територия на Руската федерация.
   Потвърждението за действителния износ на стоки от митническата територия на Русия се извършва въз основа на заявления, подадени директно или изпратени по пощата до митническата служба, в района на действие на която се намира контролно-пропускателният пункт през държавната граница на Руската федерация за следните лица (наричани по-долу заявители):
   1. декларатори на стоки, изнесени от митническата територия на Руската федерация в съответствие с митническия режим за износ;
   2. Руски превозвачи, извършващи работа (услуги) за придружаване, транспортиране, товарене и претоварване на стоки, поставени под митнически режим за износ, и други подобни дейности (услуги);
   3. лица, извършващи работа (услуги) за обработка на стоки, поставени под митническите режими на обработка на стоки на митническата територия и обработка на стоки под митнически контрол;
   4. лица, извършващи работа (услуги), пряко свързани с транспортирането (транспортирането) през митническата територия на Руската федерация на стоки, поставени под режим митнически транзит.
   Потвърждението се извършва след представяне от кандидата на следните документи:
   1. писмено заявление, подписано от ръководителя на организацията на заявителя, неговия главен счетоводител и заверено с печата на организацията (ако заявителят е индивидуален предприемач, заявлението е подписано от посоченото лице и посочва данните на удостоверението за държавна регистрация). на индивидуалния предприемач), с искане за потвърждение на износа на стоки и със задължителното посочване на:
      • името на митническия орган, където е извършено митническото оформяне на стоките;
      • наименования и количества на стоките;
      • числа товарна митническа декларацияили друг документ, използван в съответствие с регулаторните правни актове на Държавния митнически комитет на Русия като митническа декларация, съдържаща информация за стоките и крайната дата на тяхното митническо освобождаване;
      • наименование на пункта за влизане на стоки през държавната граница на Руската федерация (море (река), въздушно пристанище, жп гара, пътен прелез);
      • месец и година на действителен износ на стоки от митническата територия на Руската федерация;
      • информация за превозните средства (регистрационен номер на превозното средство, наименование на морския (речния) кораб, номер на опашката и номер на полета на въздухоплавателното средство, номер на вагон, номер на контейнер и др.), на които стоките са доставени до ГКПП през държавната граница на отклоненията на Руската федерация, както и на които той действително се е преместил през митническата граница на Руската федерация;
   2. копие от митническата декларация, върната на декларатора след митническо оформяне на стоките, или копие от нея, подписано от ръководителя и главния счетоводител на заявителя и заверено с печата на организацията на данъкоплатеца (подписано от индивидуалния предприемач, като се посочват данните за удостоверение за държавна регистрация на индивидуален предприемач);
   3. копия от договора на кандидата за предоставяне на работа (услуги), заверен с печата на организацията - данъкоплатец (подписан от индивидуален предприемач) (за кандидати, извършващи работа (услуги);
   4. копие от транспортния и / или транспортния документ (или копие от него, подписано от ръководителя и главния счетоводител на заявителя и заверено с печата на организацията на данъкоплатеца (подписано от индивидуалния предприемач, като се посочват данните на удостоверението за държавна регистрация) на индивидуалния предприемач), въз основа на който стоките са били преместени през митническата граница на Руската федерация (приложено по искане на заявителя);
   5. пощенски плик с държавни знаци за плащане на пощенски услуги и вписан адрес на заявителя (при заявка по пощата).
4. Копия на транспортни, експедиционни, митнически и/или други документи с отметки от граничните митнически органи, потвърждаващи износа на стоки извън територията на Руската федерация ( алинея 4, ал.1, чл.165Данъчния кодекс на Руската федерация). Транспортните документи включват товарителница, товарителница или други документи за товари, потвърждаващи факта на сключване на договор за превоз или друго споразумение, в съответствие с което се извършва международният превоз на стоки. Анализът на състава на тези документи показва, че тяхното представяне има за цел да реши два проблема:
   1. потвърждава факта на износ на стоки при условия за износ в съответствие с условията на настоящия договор ( газотурбинен двигател, транспортни документи).
   2. потвърдете получаването на приходи в чуждестранна валута за изнесени стоки (банково извлечение).
   При външнотърговски обменни (бартерни) сделки данъкоплатецът представя на данъчните органи документи (копия от тях), потвърждаващи вноса на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), получени по тези сделки, на територията на Руската федерация. и тяхното получаване.
5. Копия на транспортни, експедиционни и (или) други документи с отметки от граничните митнически органи, потвърждаващи износа на доставки извън територията на Руската федерация. (Подточка 4, клауза 2, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При сключване на договори за износ чрез посредник се препоръчва допълнително да се установят неговите отговорности за предоставяне на горепосочения пакет от документи.

При извършване на работа (услуги), пряко свързани с производството и продажбата на стоки за износ, за потвърждаване на валидността на прилагането на данъчна ставка 0 процента (или характеристики на данъчното облагане) и данъчни облекчения пред данъчните власти, освен ако не е предвидено друго 165, параграф 5Данъчният кодекс на Руската федерация, представя следните документи:

1. договор (копие от договор) на данъкоплатец с чуждестранно или руско лице за извършване на определена работа (предоставяне на посочените услуги);
2. банково извлечение, потвърждаващо действителното получаване на средства от чуждестранно или руско лице - купувачът на посочените работи (услуги) по сметката на данъкоплатеца в руска банка.
3. митническа декларация (нейно копие) с маркировка на руския митнически орган, който е освободил стоките под митническия режим износ или транзит, и граничния митнически орган, през който стоките са били изнесени извън митническата територия на Руската федерация (внесени на митницата територия на Руската федерация в съответствие с параграфи 2 и 3, параграф 1 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
4. копия на транспортни, товарителни и / или други документи, потвърждаващи износа на стоки извън митническата територия на Руската федерация (внос на стоки на митническата територия на Руската федерация в съответствие с параграфи 2 и 3 от параграф 1 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

4. Ред за възстановяване на данък върху добавената стойност

В рамките на три месеца след подаване на декларацията данъчният орган проверява валидността на прилагането на данъчна ставка от 0 процента, данъчни облекчения и взема решение за компенсация чрез прихващане или връщане на съответните суми или отказ (изцяло или частично) възстановяване . През този период данъчният орган проверява представените документи, както и правилността на изчисляването на удръжките и взема мотивирано решение за възстановяване на данъка чрез прихващане или връщане на съответните суми или чрез отказ за възстановяване.

Ако данъчният орган вземе решение да откаже (изцяло или частично) възстановяване, той е длъжен да предостави на данъкоплатеца мотивирано заключение не по-късно от 10 дни след вземането на посоченото решение. Ако данъчният орган не вземе решение за отказ в рамките на установения срок и посоченото заключение не бъде предоставено на данъкоплатеца, данъчният орган е длъжен да вземе решение за обезщетение за сумата, за която не е взето решението за отказ, и уведомява данъкоплатеца за решението в десетдневен срок.

Ако данъкоплатецът има просрочени задължения и неустойки по ДДС, просрочени задължения и неустойки по други данъци, както и задължения по присъдени глоби, които подлежат на зачитане към същия бюджет, от който е извършено възстановяването, те подлежат на прихващане приоритетно по решение на данъчния орган. Данъчните власти извършват това компенсиране независимо и в рамките на 10 дни уведомяват данъкоплатеца за това. Имайте предвид, че тази процедура противоречи на предвидения общ ред за кредитиране на платената сума на данъка чл.78Данъчен кодекс на Руската федерация. Така че, в съответствие с 78, параграф 4Данъчният кодекс на Руската федерация, компенсирането се извършва въз основа на писмено заявление от данъкоплатеца по решение на данъчния орган.

Ако просрочените задължения са по-малки от възстановената сума, не се начисляват такси за забава.

Методологията за попълване на декларацията ни позволява да изведем редица правила, които Руското министерство на данъците изисква спазването от данъкоплатците:

1. Данъчни облекчения за стоки, обложени с нулева ставка, не се правят до продажбата на тези стоки.
2. Ако 181-вият ден от датата на освобождаване на стоки под митнически режим износ от регионалните митнически органи и денят на получаване на последния документ от комплекта документи, потвърждаващи износа, попадат в един и същи данъчен период, възстановяването на ДДС се извършва в режим, установен за стоки, обложени с нулева ставка, тогава има данъчни облекчения за такива стоки и не намалява размера на данъка, изчислен за други транзакции.
3. ДДС трябва да се плати върху сумата на получените аванси за бъдещ износ, въпреки факта, че датата на продажба на изнесените стоки не е настъпила. Когато настъпи датата на продажба на изнесени стоки, сумата на предварително изчисления данък от авансовото плащане се взема за приспадане.
4. Потвърждаването на правото за прилагане на нулева ставка не води до корекции на подадени преди това декларации по отношение на размера на данъка, начислен преди това при ненулева ставка върху размера на получения аванс и върху себестойността на продадените стоки. Също така няма корекция на данните за данъчни удръжки, отразени преди това в декларациите.

Така че данъкоплатците - износители, които в горната ситуация прилагат приспадане на ДДС при осчетоводяване на стоки (работи, услуги), трябва да бъдат подготвени за спор с данъчните власти. Вярваме, че в ситуация, в която те са уверени, че ще могат да докажат реалността на износа и да представят всички необходими документи, предвидени за чл.165Според Данъчния кодекс на Руската федерация подобни действия на данъкоплатеца са подходящи, тъй като в крайна сметка данъкоплатецът не губи нищо, а напротив, печели много значителни ползи.

Преди да подадете отделна данъчна декларация заедно с необходимия пакет документи чл.165Трябва да се провери Данъчният кодекс на Руската федерация:

• дали организацията има право да извършва външноикономическа дейност, както и (ако е необходимо) лиценз и квота за износ на стоки и услуги;
• налични ли са всички необходими документи;
• коректно ли са попълнени всички документи, свързани с експортните операции;
• информацията, посочена в паспорта на транзакцията, отговаря ли на условията на договора, правилно ли е попълнена? товарна митническа декларация;
• пълнотата на получаване на приходите от чуждестранна валута и навременността на изпълнение на поръчките за прехвърляне на задължителната продажба на част от постъпленията на държавата;
• правилността на регистрацията на операцията за износ на стоки (строителни работи, услуги);
• правилността на регистрацията на операции за износ на стоки чрез посредник;
• правилността на определяне на данъчната основа за ДДС.

Данъкоплатците - износители също трябва да обърнат внимание на заповедта на Министерството на данъците на Русия от 27 декември 2000 г. N BG-3-03/461, според която териториалните данъчни инспекции могат да възстановяват ДДС само на традиционни износители или организации, чието месечно възстановяване прави не повече от 5 000 000 rub. Други данъкоплатци трябва да се свържат с отдела на Министерството на данъците на Русия за съставния субект на Руската федерация.

Посочени са критериите, на които трябва да отговарят организациите, кандидатстващи за статут на традиционен износител писмоМинистерството на данъците на Русия от 17 юли 2000 г. N FS-6-29/534@.

В съответствие със точка 2Според това писмо традиционните износители включват предприятия, които произвеждат собствени продукти и закупуват продукти директно от производствени предприятия, които отговарят на следните условия:

1. предприятия, произвеждащи собствени продукти:
   • доставка на чужди държави (включително по комисионни и комисионни споразумения) продукти от собствено производство (традиционни енергийни ресурси, метал, дървен материал, хартия, както и продукти, произведени от военно-промишлени и авиационно-промишлени предприятия);
   • да са работили най-малко 3 години на външноикономическия пазар;
   • нямат съществени забележки от данъчните и правоприлагащите органи;
   • поддържат стабилността на гамата от изнасяни продукти;
   • притежават собствени дълготрайни активи за производствени цели;
   • работа с редовни чуждестранни купувачи и руски доставчици.
2. Освен това традиционните експерти могат да включват предприятия, които купуват продукти директно от производителите. При това те трябва:
   • имат обем на износ от най-малко 100 000 щатски долара на месец;
   • работа на външноикономическия пазар минимум 5 години;
   • нямат съществени коментари от данъчните и правоприлагащите органи;
   • поддържат стабилността на асортимента от продукти, доставяни за износ;
   • закупуване на продукти за последващи експортни продажби от редовни руски доставчици;
   • доставят продукти на редовни чуждестранни купувачи;
   • не използвайте заеми от чужди банки като плащане към доставчици.

5. Възможна промяна в процедурата за възстановяване на ДДС

Наскоро темпът на нарастване на сумите за възстановяване на ДДС стана просто катастрофален. Това се дължи преди всичко на появата на такава тенденция като постепенното изоставяне на данъкоплатците от практиката на укриване на данъци и прехода към практиката на присвояване на бюджетни средства чрез използване на данъчни механизми.

Една от тези схеми е схемата, свързана с възстановяването на ДДС от бюджета от данъкоплатците - износители на пари. Същността на схемата е, че организацията получава от бюджета възстановяване на сумите на ДДС, платени на доставчиците, но не получени от бюджета. Често такова неполучаване е свързано със съзнателното нежелание на редица лица да изпълняват задълженията на данъкоплатеца. За целта се създават ежедневни компании, които след като са продали стоките на фирма износител на максимална цена и са получили средства от нея, щастливо се разтварят в необятността на страната ни, без да плащат дължимите данъци (предимно ДДС) . Предприятието износител впоследствие продава закупените стоки за износ и след като представи всички необходими документи, получава формално право на възстановяване на сумите на ДДС, които всъщност не са постъпили в бюджета. В същото време жалбата на данъчните власти относно незаконосъобразността на такова обезщетение не намира разбиране в съдебните органи, тъй като процедурата за възстановяване на сумите на ДДС е напълно спазена и фактът, че предишният собственик на стоките не е платил Сумите на ДДС не са условие, възпрепятстващо възстановяването на ДДС.

Друга схема за използване на механизмите за експортно ДДС е, че цената на стоките, действително изнесени извън Русия, както и всички свързани с това разходи (за транспорт и т.н.) са значително завишени. Това увеличава размера на ДДС, платен на доставчика и претендиран за възстановяване от бюджета. С други думи, сумата на завишения данък се представя за възстановяване, което често значително надвишава реалния размер на данъка, който данъкоплатецът износител би могъл да възстанови.

Често на данъчните власти се представят фалшифицирани документи, потвърждаващи продажбата на стоки (работа, услуги) за износ.

Въпреки това, ако има документи, потвърждаващи факта на действителния износ, данъчните власти нямат официални основания да откажат възстановяване на данък, дори ако всички материали показват измамния характер на сделката. Законодателството не предвижда удължаване на сроковете за вземане на решения за възстановяване на ДДС, дори ако са образувани наказателни дела.

В тази връзка руското Министерство на данъците, Министерството на финансите на Руската федерация и Федералната данъчна служба на Руската федерация предлагат редица мерки, насочени към радикална промяна на настоящата ситуация. Една от възможностите е срокът за проверка на документи, потвърждаващи законосъобразността на прилагането на ставка 0 процента и възстановяване на ДДС, да се увеличи от три на шест месеца.

Други опции включват извършване на промени в глава 21Данъчен кодекс на Руската федерация. Например, предлага се добавяне чл.176Данъчният кодекс на Руската федерация с параграф 5 гласи следното:

„Възстановяване (прихващане, възстановяване) на данъчни суми, платени от данъкоплатеца при закупуване на стоки (работа, услуги), използвани за производството и продажбата на стоки (работа, услуги), предоставени за 164, параграф 1, параграфи 1 - 5от този кодекс, се извършва след като данъкоплатците представят документи, потвърждаващи плащането на данъчните суми в бюджета от доставчици."

Съответно се предлага да се допълни и 165, параграф 1Данъчният кодекс на Руската федерация (създаващ списък на документите, необходими за възстановяване на ДДС) с алинея 5, както следва:

„5) удостоверения от данъчните власти по мястото на регистрация на лица, чиито продукти (работа, услуги) се използват в производството или продажбата на изнесени стоки, за плащането от тези лица на размера на данъка, получен за сметка на данъкоплатец към бюджета. Данъчните органи по мястото на регистрация на тези лица са длъжни в рамките на месец от датата на получаване на съответното заявление от износителя да му издадат удостоверение за размера на платения данък от тези лица.“

Ако тези стандарти бъдат въведени в данъчен кодексРуската федерация (между другото, нарушавайки редица други норми, например относно данъчната тайна), износителите ще имат нови проблеми.

6. Проблеми с възстановяването на ДДС на износителите в Русия

Както е известно, Руската федерация е приела нулева ставка на данъка върху добавената стойност за предприятията, изнасящи своите продукти: в съответствие с чл.164Според Данъчния кодекс на Руската федерация не се налага данък върху добавената стойност върху износа на стоки, работи и услуги, произведени в Русия. По-точно се начислява, но държавата се задължава в определен срок да възстанови на износителите платеното преди това ДДС. Въпреки това, погрешно администриране, неправилно прогнозиране на обема на възстановяване на ДДС на износителите, липса на ефективен контрол от страна на Министерството на данъците и таксите и Министерството на финансите на Руската федерация за съответствието на сумите на платения ДДС с суми, декларирани за възстановяване по този вид данък – всички тези обстоятелства породиха сериозен проблем с възстановяването на ДДС на износителите. Дългът на държавата към доставчиците за връщане на експортния ДДС нараства и се превърна в тежко бреме за федералния бюджет.

Износителите имат законно право да получат тези суми, но поради административни сложности е много трудно да се получи възстановяване, а съдебните спорове с данъчните инспектори се проточват с години. Това води до реално кредитиране на бюджета от страна на износителите и увеличаване на задълженията им към кредитни институции, към които те са принудени да се обръщат за попълване на собствения си оборотен капитал. В същото време държавата от своя страна търпи загуби от множество данъчни измами. Споменатото несъвършенство на системата за наблюдение на движението на плащанията по ДДС води до факта, че данъчните суми, които никой никога не е плащал, често се възстановяват от бюджета чрез фалшиви документи. Всяка година държавата губи все повече от такива операции, като същевременно увеличава дълга си към износителите.

Предлагат се различни начини за решаване на този проблем. Например, правят се опити да се оправдае значително намаляване на ДДС, което ще позволи на правителството да намали съществуващия размер на дълга (очевидно това предполага връщане на дълговете въз основа на нова, по-ниска ставка). Тази мярка трябва да бъде подкрепена от по-строга система за контрол, за да се предотвратят злоупотреби при връщане на ДДС при износ.

Очертаващото се забавяне на темповете на данъчната реформа, изразяващо се в спиране на данъчните облекчения, налага правителството не само да затегне данъчната администрация, но и да има гъвкава законодателна и оперативна политика по отношение на най-големите износители - доставчици на бюджета. Необходимо е да се създадат не само административни, но и пазарни механизми за контрол върху плащането и възстановяването на ДДС или незабавно да се премахне, като се замени с друг данък върху оборота. *(1) .

Изглежда, че ДДС наистина може да бъде преразгледан само в два случая: ако икономиката претърпи осезаем ръст (което е трудно за вярване) или, обратно, рязък спад (което е трудно за вярване).

Изглежда, че не трябва да има специални проблеми с възстановяването на ДДС на износителите. В крайна сметка разходите за възстановяване на тези средства задължително се включват в бюджета и се предполага, че тези пари под формата на ДДС ще бъдат събрани на всички етапи от производството на стоки, работи и услуги. Но, за съжаление, веригите на производство на изнасяни стоки в действителност не винаги съответстват на едни и същи непрекъснати вериги на навременно плащане на съответните данъчни плащания и това се отнася преди всичко за ДДС. Често гражданите изобщо избягват да плащат данъци, използвайки различни схеми.

Има още по-сложни ситуации – когато един продукт минава през значителен брой производители, преди да бъде изнесен. Все още не е възможно да се проследят всички подобни маршрути на данъчната инспекция. Това означава, че средствата от приходите от ДДС, включени в бюджета, реално никога не пристигат там в пълен размер, а се подават заявления за тяхното възстановяване.

Трудно е и отчитането на получаването на такива средства. Тук няма точни данни, но може да се предположи, че разликата между действително платените суми и сумите, необходими за възстановяване, е повече от 50%. Тъй като бюджетът на страната ни се формира на принципа на общ единен паричен фонд, на този етап вече не е възможно да се изолират реално получените средства. Следователно Министерството на финансите трябва да вземе предвидените в бюджета средства от общия размер на приходите и да ги изплати на износителите. Освен това Министерството на финансите няма инструмент за разграничаване на въображаем износител от реален, а сред реалните износители - тези, които са превели ДДС в бюджета, от тези, които не са го платили по една или друга причина.

Ситуацията допълнително се утежнява от факта, че през последните години бюджетът натрупа дълг към износителите, чийто размер не се разкрива публично. Според някои оценки тя възлиза на 200-250 милиарда рубли. Държавните органи, изпитващи недостиг на пари, се опитват по всякакъв начин да избегнат плащането или да намалят размера му. Въпреки че законът задължава бюджета да върне платеното ДДС на износителя, реално тази процедура се проточва с месеци и години. Много често на износителите им се налага дълго да се съдят с държавата, за да си върнат парите, които им дължат. Много предприемачи, едновременно с подаването на иск до Министерството на данъците и таксите, незабавно подават заявление до съда.

Освен това връщането на ДДС на износителя от конкретна данъчна служба е свързано с така наречения финансов план - план за събиране на данъци, т.е. ако данъчната служба не може да събере достатъчно други данъци, тогава тя няма нито средствата, нито правото да възстанови ДДС *(2) .

Ако съберем размера на дълга на държавата за възстановяване на ДДС за предходния период и финансовите задължения, които бюджетът трябва да има през следващата година, се оказва, че Министерството на финансите на Руската федерация ще трябва да плати приблизително 450 милиарда рубли на износители. Това е малко вероятно да бъде реалистично осъществимо. Освен това има тенденция към нарастване на задълженията на държавата за възстановяване на ДДС към износителите. Тази ситуация намалява експортните перспективи и икономическия потенциал на Русия. През последните две години правителството на Руската федерация, Министерството на финансите на Руската федерация и Държавната дума на Руската федерация постоянно обсъждат въпросите как, от една страна, да блокират пътя към „псевдоекспорта“. ”, а от друга страна, да се улесни навременното плащане на данъците на всички етапи от производството на стоките и да се отчетат навреме в бюджета необходимите суми за възстановяване на ДДС на износителите.

Приложение

Примери по обсъжданата тема

Пример 1

OJSC "Производител" сключи споразумение с LLC "Клиент" за производство на продукти за по-нататъшна доставка в Германия. Тъй като споразумението е сключено между руски юридически лица, въпреки факта, че продуктите действително са изнесени, Производителят OJSC няма право да прилага нулева ставка на ДДС.

Пример 2

Руската организация изнесе продукти на стойност 1 000 000 долара. Тъй като качеството на доставените продукти не отговаряше на условията на договора, страните се съгласиха да намалят цената на продуктите с 300 000 долара. Като документи, потвърждаващи некредитирането на 300 000 щатски долара по сметката на руската организация, последната е представила на данъчните власти споразумение за намаляване на цената на договора, потвърдено писмено от Министерството на външноикономическите връзки на Руската федерация.

Пример 3

През януари 2002 г. Svet LLC получи освобождаване от изпълнение на задълженията си като данъкоплатец съгласно член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация. През март 2002 г. Svet LLC се обърна към данъчните власти с искане за възстановяване на ДДС, платен на доставчици на стоки, продадени за износ. Освен това всички документи, потвърждаващи правото на възстановяване на ДДС, бяха представени своевременно. Данъчният орган обаче отказа да възстанови ДДС, като посочи факта, че Svet LLC преди това е получило освобождаване от изпълнение на задълженията си като данъкоплатец в съответствие с член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По отношение на изнесените стоки (строителни работи, услуги) е установена специална процедура за установяване на датата на тяхната продажба. В зависимост от тази дата данъкоплатците имат задължение да начислят и внесат ДДС.

В съответствие със 167, параграф 9Данъчният кодекс на Руската федерация, при продажба на стоки (работа, услуги) за износ, датата на продажба на стоки (работа, услуги) е последният ден от месеца, в който се събира пълен пакет документи, потвърждаващи действителния износ.

Ако е предвиден пълният пакет от документи чл.165Данъчният кодекс на Руската федерация не се събира на 181-ия ден, считано от датата на поставяне на стоките под митническите режими на износ, транзит, моментът на определяне на данъчната основа за тези стоки (работи, услуги) се признава за ден на превоз (трансфер) на стоки (работи, услуги).

Преди една от посочените дати данъкоплатецът-износител не взема предвид за данъчни цели сделките, които е извършил за продажба на стоки (строителни работи, услуги), независимо от установената от него счетоводна политика.

Пример 4

Свет ООД сключи договор за износ с чуждестранна компания за доставка на собствени продукти. Свет ООД плаща ДДС ежемесечно. Митническата декларация за износ на товари е издадена на 15.01.2002г. Приходите от износа са преведени по банковата сметка на Свет ООД на 20 февруари 2002 г. Преди крайния срок за плащане на ДДС за февруари (20 март 2002 г.) Свет ООД не успя да представи на данъчните власти копия от транспортни документи с отметки от граничните митнически власти, потвърждаващи износа на стоки извън територията на Русия. За целите на изчисляване на ДДС тези стоки няма да бъдат признати за продадени през февруари 2002 г., тъй като нито едно от условията, предвидени за 167, параграф 9Данъчен кодекс на Руската федерация.

Пример 5

Exporter LLC получи право на възстановяване на ДДС в размер на 100 000 рубли от бюджета. Организацията е подала декларация, въз основа на която данъкът трябва да бъде върнат на 15 февруари 2002 г.

Въпреки това, на 22 февруари 2002 г. Exporter LLC има просрочени задължения за данък върху дохода в размер на 25 000 рубли. През март 2002 г. данъчният орган решава да прихване посочените просрочени задължения срещу сумата на ДДС, която трябва да бъде възстановена.

Въпреки наличието на просрочени задължения по данъка върху доходите, глоби за забавено плащане на данък върху доходите не се плащат.

Данъчните власти извършват компенсации сами, а размерите на данъците, които се плащат при износ или внос на стоки, се съгласуват с митническите власти. В рамките на 10 дни след прихващането данъчните власти уведомяват данъкоплатеца за това.

Пример 6

Exporter LLC има право на възстановяване на ДДС в размер на 100 000 рубли. Декларация

Възстановяване на ДДС при износ от Русия

Възстановяваме част от ДДС при износ от Русия в деня на изпращане

Защо е изгодно да възстановим ДДС чрез Webexport?

• Получавате ДДС веднага, няма нужда да чакате 7-8 месеца
• Ревизии по документи от данъчната служба няма да има
• Шанс за възстановяване на ДДС 100%
• Коректно и навременно подаване на документи
• Специализирана поддръжка за всякакви въпроси

Какви са възможните рискове при връщане на ДДС сами или използване на услугите на частни специалисти?

Възможно е да не получите възстановяване на ДДС при износ от примерния бюджет

Проверка на бюро

Периодът на изчакване ще се увеличи значително

Сериозни глоби от десетки хиляди рубли и глоби за неправилно изпълнение и късно подаване на документи

Ще отделите много време, за да разберете всички тънкости на външнотърговската дейност

Пример за възстановяване на ДДС при износ

Нека да разгледаме как работи възстановяването на ДДС с помощта на прост пример:

Да приемем, че сте руски продавач и чуждестранна компания се свързва с вас с предложение за закупуване на стоки на стойност 500 000 рубли.

1. Webexport и руският доставчик сключват договор за покупко-продажба за 500 000 рубли, включително 20% ДДС
2. Webexport сключва договор за износ с чуждестранен клиент за 500 000 рубли. с ДДС 0%
3. След като получи пари от чуждестранен купувач от 1 000 000 рубли. плащаме на доставчика 500 000 рубли. с ДДС.

Използвайки примера с 500 000 рубли. (включително ДДС 20% 76 271 рубли). Можем да направим отстъпка по Ваша преценка на Вас или Вашия купувач в размер на 50% от сумата на ДДС. В този случай отстъпката ще бъде 76 271 / 2 = 38 135 рубли. Ако ви дадем отстъпка, тогава вие ни издавате фактура от 538 135 рубли, а ние продаваме на клиенти за 500 000 рубли. Ако дадем отстъпка на купувачите, тогава вие ни издавате фактура от 500 000 рубли и ние продаваме на купувачи за 461 865 рубли.

Всичко е прозрачно и просто, всъщност имате редовна сделка за покупко-продажба.

Водещ адвокат
Дорофеев С.Б.

Възстановяване на ДДС при износ: какво трябва да се потвърди първо?

Ситуациите, водещи до възникване на правото на възстановяване на ДДС, могат да бъдат разделени на две големи групи: експортни операции и всички останали (например продажби при ставка на ДДС 10%). Правилата за възстановяване на данъци от бюджета в тези случаи се различават значително, главно в това, че се установяват допълнителни изисквания за получаване на възстановяване на ДДС при износ.

Възстановяването на ДДС при износ всъщност се състои от два етапа: потвърждение на ставката на ДДС от 0% за експортни транзакции и всъщност възстановяване на ДДС, което се състои до голяма степен от потвърждение от данъкоплатеца пред данъчния орган за законосъобразността на приложените приспадания и правилността на направените изчисления.

Данъкоплатецът е длъжен да потвърди намалената данъчна ставка от 0% по отношение на експортни сделки в рамките на 180 календарни дни, считано от датата на поставяне на стоките под митнически режим износ, за което е необходимо да събере набор от документи, предвидени в Изкуство. 165 Данъчен кодекс на Руската федерация. В противен случай данъкоплатецът ще бъде задължен да изчисли ДДС върху експортните сделки по общи ставки (10 или 18%) и да го плати за данъчния период, в който е извършена доставката, като подаде актуализирана данъчна декларация, както и да плати неустойки за забавено плащане на данък.

Тези неблагоприятни последици са наложени на данъкоплатеца поради факта, че при експортни операции преди изтичането на 181 дни, данъкоплатецът не взема предвид сумата на експортните операции в основата за изчисляване на изходния данък (въпреки факта, че от от формална гледна точка продажбата на стоки за износ се счита от Данъчния кодекс на Руската федерация за продажба на територията на Руската федерация).

Ако необходимият набор от документи не бъде събран в рамките на 181 дни, Данъчният кодекс на Руската федерация изисква данъчните последици от такива дейности да не се различават от обикновените продажби на вътрешния пазар на Руската федерация. Следователно данъкоплатецът трябва да плати данък за периода на изпращане и неустойки за забавено плащане.

Възстановяване на ДДС при износ: какви документи трябва да бъдат представени на Федералната данъчна служба на Руската федерация?

Конкретният списък от документи, представени на данъчните власти за потвърждаване на нулевата ставка на ДДС и получаване на възстановяване на ДДС при износ, зависи от условията на договора за износ, вида на изнесените стоки (работа, услуги) и т.н. Посочените документи са дадени в чл. 165 Данъчен кодекс на Руската федерация.

По този начин за „редовен“ износ извън Митническия съюз се предвижда следното:

• договор (копие от него) с чуждестранно лице за доставка на стоки извън митническия съюз;
• митническа декларация (нейно копие) със съответните бележки на митническите органи;
• копия на транспортни, експедиционни и (или) други документи със съответните бележки от митническите органи.

Следва да се отбележи, че този списък от документи е най-общ, докато чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да потвърди намалена данъчна ставка от 0% по отношение на определени специфични експортни сделки (някои видове стоки или услуги или методът на техния износ), установява доста различни изисквания.

На този етап от възстановяването на ДДС при износ най-важният момент за данъкоплатеца е да получи и предостави на данъчния орган копия от митнически декларации, транспортни и товарителни документи, съдържащи необходимите белези на митническите органи. Буквално всеки такъв документ (на всяка страница) трябва да има съответен печат.

При липса на такива бележки от митническите органи ще бъде невъзможно да се потвърди законосъобразността на прилагането на нулевата ставка, дори ако възможността за нейното прилагане може да бъде установена въз основа на други документи, представени на проверката в съответствие с чл. 165 Данъчен кодекс на Руската федерация. Този подход следва, наред с други неща, от арбитражната практика (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 декември 2008 г. N 10280/08).

Данъкоплатецът може да получи такива марки, като се свърже самостоятелно със съответния митнически орган или с помощта на митнически представител.

Следва също така да се отбележи, че списъкът с документи, потвърждаващи прилагането на ставка 0%, е изчерпателен, поради което изискванията на данъчните власти за представяне на други документи, които не са посочени в чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация са незаконни и решението за отказ за възстановяване на ДДС е незаконно. При разглеждането на такива спорове арбитражните съдилища по правило застават на страната на данъкоплатеца (например решения на FAS Московска област от 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Волга област от 26.06.2009 N A12-3559 /2008 г.).

Трябва да се помни, че представянето на пълен пакет документи, който отговаря на изискванията на чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация не води до автоматично прилагане на данъчна ставка от 0% и получаване на възстановяване на ДДС при износ. Това е само условие, потвърждаващо факта на реален износ и плащане на ДДС. Следователно, когато вземат решение за прилагане на 0% ставка и данъчни облекчения, данъчните власти вземат предвид резултатите от проверките на точността, пълнотата и последователността на представените документи, както и данните за реалното изпълнение на дейностите. Освен това се вземат предвид резултатите от проверката за изпълнение на задълженията на данъкоплатците за плащане на ДДС към бюджета.

По отношение на специфичните изисквания за подготовка на документи, необходими за потвърждаване на ставка 0%, отбелязваме, че тези документи трябва да отговарят на изискванията на законодателството на Руската федерация или международното законодателство. В същото време в момента има толкова много спорове между данъкоплатците и данъчните власти относно тези изисквания, че не е възможно да се опишат всички възможни нюанси като цяло, а не във връзка с конкретни документи.

Във всеки случай на данъкоплатците, които започват да извършват експортни операции, настоятелно се препоръчва да проучат предварително възможните изисквания на данъчните власти за документи, съставени по време на техните специфични операции, както и практиката на спорове по тях.

След като бъдат събрани документите по съответния списък, е необходимо да се изчисли данъкът и да се попълни раздел. 4 данъчна декларация, а също и да я представи на данъчния орган.

Как да ускорим възстановяването на ДДС при износ?

За да може възстановяването на ДДС при износ да се извърши по-бързо, данъкоплатецът има право да поиска удръжки, свързани с експортни дейности, едновременно с предоставянето на документи, потвърждаващи ставката на ДДС от 0%. В този случай данъчният орган в рамките на една документна проверка ще провери валидността на прилагането на тази ставка и законосъобразността на прилагането на данъчни облекчения.

Ако всичко е направено правилно, след малко повече от 3 месеца данъкоплатецът ще получи сумата за възстановяване на експортния ДДС по сметката си.

Горните препоръки са общи; конкретната процедура за данъкоплатеца за възстановяване на ДДС при износ зависи от вида на бизнес транзакциите, водещи до възстановяване на ДДС, както и от конкретните обстоятелства на неговата дейност.