Flere og flere selskaper kjøper varer i utlandet og selger dem deretter på hjemmemarkedet i Russland. Derfor mister ikke spørsmålene om regnskap og skatteregnskap ved import av varer sin relevans. Hovedspørsmål om import av varer i 2018/2019 vi vil vurdere i vår artikkel.

Hvordan dannes kostnaden for importerte varer?

Som du vet godtas varer til regnskap til den faktiske kostnaden (punkt 5 i PBU 5/01). Det er viktig å merke seg at ved import av varer oppstår som regel tilleggskostnader i form av toll, avgifter, samt andre betalinger som betales til mellommenn for fortolling av varer. Alle disse kostnadene er også inkludert i kostnaden for importerte varer (punkt 6 i PBU 5/01).

Like viktig er riktig bestemmelse av den bokførte verdien av varer under en avtale med en utenlandsk leverandør, det vil si konvertering til rubler av verdien av varer uttrykt i utenlandsk valuta. Husk at varekostnaden gjenspeiles i rubler til den kursen som gjelder på datoen for godkjenning av regnskap (klausul 6, klausul 9 i PBU 3/2006). Når det gjelder kjøp av varer mot den tidligere oppførte forskuddsbetalingen til leverandøren, fastsettes varekostnaden til den kursen som var gjeldende på forskuddsdatoen, og i den delen som ikke dekkes av forskuddsbetalingen - i takt med aksept av varer for registrering. Les et eget materiale om særegenhetene ved dannelsen av rubelverdien av de ervervede verdiene under kontrakter i utenlandsk valuta, inkludert på konto.

Skatteregnskap av import av varer

Fremgangsmåten for dannelse av de faktiske kostnadene for importerte varer i skatteregnskapet ligner den som er omtalt ovenfor. Samtidig er det tilrådelig for organisasjonen å fastsette den spesifikke sammensetningen av utgifter som er regnskapsført i kostnaden for kjøpte varer i regnskapsprinsippene for skattemessige årsaker (avsnitt 3, avsnitt 1, artikkel 268, i Russlands skattekodeks) ).

Regnskap for import av varer: et eksempel i transaksjoner

5. desember 2018 kjøpte organisasjonen en varesending med en kontraktsverdi på USD 10.000. Eierskapet til varene gikk over samme dag. Tollavgiften er 15 000 rubler. Tollen er 15%. Beregnet merverdiavgift på tollnivå per 05.12.2018 utgjorde 137.545 rubler. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Formidler for fortolling 141 600 RUB. inkl. MVA 18%. Betalingen for varene ble foretatt i sin helhet 11.12.2018. Den amerikanske dollarkursen per 05.12.2018 er 66.4467, per 11.12.2018 - 66.2416.

Operasjon	Kontodebitering	Kontokreditt	Mengde, gni.
05.12.2018 ble importerte varer aktivert (10 000 * 66,4467)	41 "Produkter"	60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører"	664 467
Beregnet toll mva	19 "MVA på kjøpte verdier"	76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer"	137 545
Reflektert toll på importerte varer	41	76	15 000
Reflektert toll på importerte varer (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Gjenspeilte tjenester fra en mellommann for fortolling av importerte varer	41	60	120 000
Inkludert mva for formidlingstjenester	19	60	21 600
MVA godtas for fradrag (137 545 + 21 600)	68 "Beregninger av skatter og avgifter"	19	159 145
11/12/2018 betalte gjeld for importerte varer (10 000 * 66,2416)	60	52 "Valutakontoer"	662 416
Valutakursdifferansen for oppgjør med utenlandsk leverandør gjenspeiles (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "Andre inntekter og utgifter", underkonto "Andre inntekter"	2 051

Moms betalt ved toll trekkes etter import av varer (

Gå til katalogen Entreprenører og opprett en ny leverandør:

Vi fyller ut navnet på leverandøren. Siden leverandøren er utenlandsk, er det viktig for oss å indikere at han:

ikke-bosatt
forsørger

All annen informasjon i kortet med tanke på regnskap for importtransaksjoner vil være ubetydelig, så du kan fylle den ut etter eget skjønn.

Gå til fanen Kontoer og kontrakter:

Vi kan ikke fylle ut en bankkonto til en utenlandsk bank i 1C generasjon 8.2. Det vil være nødvendig å fylle ut mottakerens bankdetaljer i Kundebanken.

La oss gå videre til kontrakten. 1C opprettet en kontrakt med leverandøren automatisk. Du bør gå inn på det og om nødvendig endre navnet og valutaen til avtalen. Spesifiser valutaen som oppgjørene skal gjøres i under avtalen:

Viktig! Valutaen til bankkontoen som betalingen gjøres fra, må samsvare med valutaen i avtalen. Ellers blir ikke betalingsordren i 1C lagt ut.

Nå skjer det ofte at kontrakter med utenlandske leverandører inngås i rubler. I dette tilfellet bør du angi rubler.

Vanligvis er alt ganske åpenbart: betaling gjøres i kontraktens valuta. Vi kjøper denne valutaen til den tilsvarende valutakontoen og betaler fra den.

Det er tvetydige situasjoner. For eksempel: du har en kontrakt i utenlandsk valuta, men med betaling i rubler til avtalt kurs. I dette tilfellet bør kontrakten utarbeides i konvensjonelle enheter (markert i blekere i figuren) og betales fra en rubelkonto.

Det er alt - du kan utarbeide dokumenter.

2. Vi innfører en forskuddsbetaling til en utenlandsk leverandør i 1C

Vi vil innføre et delvis forskudd med deg, siden dette er en vanlig situasjon. Leveringsbeløpet vil være $ 40 000, og vi betaler $ 20 000, dvs. 50 % forskuddsbetaling.

Som jeg allerede sa, behandler vi selve betalingen i bankklienten. Hvis du kjøper valuta når du betaler til en utenlandsk leverandør, kan du se den detaljerte beskrivelsen av hvordan du kjøper valuta i 1C. Og kom tilbake.

Men nå ble valutaen kjøpt og betalingen til leverandøren gikk gjennom banken - på grunnlag av kontoutskriften legger vi inn den utgående betalingsordren (Dokumenter - Kontantstyring - Innkommende betalingsordre) med transaksjonstypen Leverandørbetaling:

La oss ta hensyn til følgende punkter:

... Avmerkingsboksen som er betalt ved siden av mottakelsesdatoen på kontoen, må være

installert,
... Bankkonto og motpartsavtale i én valuta,
... 1C tilbyr standard valutakurs på betalingsdatoen,
... MVA-sats - eksklusiv mva,
... Regnskap for regnskapsføring av oppgjør og forskudd opprettes av 1C fra registeret

Motparter til organisasjoner (motpartskonti). Hvis registeret ikke er det

er fylt ut, må du spesifisere det manuelt. Registerfylling er beskrevet i

en egen artikkel.
Vi utfører dokumentet. Vi mottar oppslag:

Viktig! Automatisk bestemmelse av forskuddsbetalingen, som på bildet, vil skje hvis du har konfigurert forskyvningen av forskuddene i regnskapsprinsippene for programmet når du legger ut dokumenter.

Nå venter vi på varene.

3. Mottak av importerte varer på lageret

Mottak av importerte varer gjenspeiles i dokumentet Mottak av varer og tjenester.

Vi registrerer en faktura fra vår leverandør til et beløp på $ 40 000 i henhold til en leveringsavtale:

Vi gjør oppmerksom på at for å motta fra en utenlandsk leverandør for en CCD, er det nødvendig å legge inn en CCD i en serie. Vi ser på hvordan man spesifiserer et parti for et importert produkt ved ankomst og hvorfor.

Mva-satsen bør velges uten mva. Tollavgift innføres som et eget tolldeklarasjonsdokument for import.

På fanen Priser og valuta kan du endre oppgjørskursen. Som standard vil 1C sette kursen på datoen i overskriften Kvitteringer.

Vi velger prisen på datoen for forskuddsbetaling. Når valutakursen endres, vil kostprisen på konto 41 og kompensasjonsbeløpet på VAL.60 for beregning av valutakursdifferanser endres.

Størrelsen på avskrivning av forskuddet i regnskapet forblir den samme. Vi ser på innleggene:

4. Vi inngår 1C betaling av gjeldsbalansen til en utenlandsk leverandør

Nå må vi betale resten av gjelden på dokumentet. Vi legger inn den andre betalingsordren for det resterende beløpet. Det er praktisk å angi en betalingsordre basert på mottak av varer og tjenester. Bare vær forsiktig - noen av detaljene fylles ikke ut fra kvitteringen, men som standard:

Betalingsordretransaksjoner lukker gjelden til 60,21:

Vi kapitaliserte og betalte alle for de importerte varene.

Lær nye ting hver dag og endre livet ditt til det bedre!

For import av varer. Den vanligste feilen i regnskapet til slike selskaper er feil fastsettelse av valutakursen for å beregne verdien av importerte varer, samt feil fastsettelse av datoen for deres aksept for regnskap.

I den aktuelle situasjonen bruker regnskapsførere forskjellige valutakurser: på datoen for registrering av lastetolldeklarasjonen, på datoen for påføring av stemplet "Frigjøring tillatt" på tollstedet, på datoen for varepostering, på datoen av overføring av risiko under Incoterms, etc. Samtidig bør valutakursen for beregning av rubelenes bokførte verdi av importerte varer bestemmes på den måten som er foreskrevet i paragraf 9 og 10 i PBU 3/2006. Det vil si at hvis varene ble kjøpt på forskuddsbetaling, blir prisen tatt på datoen for forskuddsbetaling (i form av beløpet for forskuddsbetaling). Hvis forskuddsbetalingen ikke er betalt, blir valutakursen bestemt på datoen for eierskapsoverføring av de kjøpte varene. På samme dato gjenspeiles aksept av de nevnte varene for regnskap, uavhengig av betalingsmåte.

Når man betaler for varer etter forsendelse, har organisasjoner ofte et spørsmål: på hvilken dato bør valutakursen tas når man omdanner varens verdi til rubler for refleksjon i regnskap, hvis tidspunktet for eierskifte ikke er spesifisert i kontrakten ? Vær oppmerksom på at organisasjoner i praksis ofte ikke foreskriver denne viktige bestemmelsen i kontrakten, og tror at de, etter å ha reflektert vilkårene for Incoterms i den, derved bestemmer fremgangsmåten for overføring av eierskap. Men dette er ikke sant av følgende grunn. Formålet med Incoterms er å gi et sett med internasjonale regler for tolkning av handelsbetingelser som er mest brukt i utenrikshandel og disse internasjonale reglene. prosedyren for eierskifte er ikke regulert(s. 1 i Introduksjon til Incoterms). Hvis tidspunktet for overføring av eierskap ikke er spesifisert i kontrakten, er det nødvendig å bestemme det i samsvar med lovgivningen i landet hvis lov gjelder forholdet mellom kjøper og selger. Videre, i henhold til paragrafene 1 og 2 i art. 1206 i den russiske føderasjonens sivile kode, bør denne retten være tydelig angitt i utenrikshandelskontrakten. Anta, i henhold til kontrakten, lovgivningen i Den russiske føderasjonen blir brukt, så overføres eierskapet til varene i følgende rekkefølge (klausul 1 i artikkel 223, klausul 1 og 3 i artikkel 224, samt artikkel 458 i Civil Code of the Russian Federation):

- på leveringstidspunktet(mottar en melding fra selgeren om varens beredskap), hvis organisasjonen uavhengig henter varene fra den utenlandske selgeren;

- tidspunkt for levering av varer hvis selgeren er forpliktet til å levere varene;

-i det øyeblikket selger overlater varene til transportøren hvis kjøperen har inngått kontrakt om levering av varer med en tredje organisasjon;

- tidspunkt for levering av en konnossement eller et annet titteldokument for varene dersom kjøper henter varene fra tredjepart.

Merk. Siden 2011 har nye internasjonale regler for tolkning av handelsvilkår – Incoterms 2010 – trådt i kraft.

Merk. Incoterms er internasjonale regler for tolkning av handelsbetingelser. De anvendes i utenrikshandelstransaksjoner og regulerer spørsmål knyttet til rettighetene og pliktene til partene i kjøps- og salgsavtalen.

Hvis kontrakten ikke spesifiserer gjeldende lov og ikke fastslår tidspunktet for overføring av eierskap, bestemmes det angitte tidspunktet på grunnlag av loven i landet til selgeren (eksportøren). Dette følger av punktene 1, 2 og punktene. 1 s. 3 art. 1211, avsnitt 1 i art. 1206 og ledd 3 i art. 1215 i den russiske føderasjonens sivilkode.

Ofte angir organisasjoner i kontrakter at overføring av eierskap til varene tilsvarer datoen for overføring av risikoen for utilsiktet ødeleggelse av varene i henhold til Incoterms. Som et resultat vil importorganisasjoner kunne unngå forskjeller i de angitte datoene.

Vær oppmerksom på: siden tidspunktet for overføring av eierskap til varene ikke alltid er sammenfallende med tidspunktet for mottakelsen, kan organisasjonen ha en situasjon når varene faktisk ikke har blitt importert til Russlands territorium, og det må allerede gjenspeile dette varer i regnskap. Dette skjer fordi datoen for godkjenning av varene for regnskap er datoen for overføring av eierskap til det.

Eksempel. LLC "Neptun" inngikk en kontrakt for levering av sjømat med det norske selskapet SeaFood Ltd til et beløp på 300 000 dollar. I henhold til vilkårene i avtalen tilsvarer overføring av eierskap øyeblikket for overføring av risiko i henhold til Incoterms. I dette tilfellet er overføring av risiko definert som CIP ("Transport og forsikring betalt til ...") Oslo (sted for overføring av varer til transportøren). Det vil si at selgeren betaler for transporten av varene, og sørger også for transportforsikring mot risikoen for tap eller skade på varene under transport til Oslo.

LLC Neptun foretok en forskuddsbetaling på USD 100 000 til leverandøren 15. juni 2011. Valutakursen for Bank of Russia fra den datoen var 28,6640 RUB / USD. USA (betinget). Varene ble overlevert transportøren i Oslo 29. juni 2011, og samme dato ble det utstedt et konnossement (betinget valutakurs - 28,4110 rubler / US dollar). Varene, etter å ha passert fortolling, ble levert til lageret til Neptune LLC 6. juli 2011. Valutakursen 30. juni 2011 (per rapporteringsdato) er 28.4290 rubler / dollar. USA.

Følgende oppføringer må gjøres i regnskapet til Neptune LLC:

Debet 60-2 Kreditt 52

2.866.400 RUB (100 000 amerikanske dollar x 28.6640 rubler / amerikanske dollar) - en forskuddsbetaling for varene ble overført til en utenlandsk leverandør;

Debet 60-1 Kreditt 60-2

2.866.400 RUB - forskuddsbetalingsbeløpet er kreditert;

Debet 41, underkonto "Varer i transitt", Kreditt 60-1

RUB 8 548 600 (100 000 amerikanske dollar x 28,6640 rubler / amerikanske dollar + 200 000 amerikanske dollar x 28,4110 rubler / amerikanske dollar) - varer i transitt gjenspeiles i regnskapet;

Debet 91-1 Kreditt 60-1

3600 RUB - valutakursforskjellen fra revalueringen av gjelden til selgeren på rapporteringsdatoen reflekteres;

8.548.600 RUB - de faktisk mottatte varene føres inn på lageret.

Merk. Organisasjonen kan indikere i kontrakten at overføringen av eierskap til varene tilsvarer datoen for overføring av risikoen for utilsiktet ødeleggelse av varene i samsvar med reglene i Incoterms. Denne klausulen i kontrakten vil tillate organisasjonen å unngå forskjeller i overføringsdatoer og risiko.

"Russisk skattebud", 2011, N 12 "Typisk

Det særegne ved handel med utenlandske leverandører kommer til uttrykk ved at kjøp av varer vurderes på tidspunktet for oppstarten av eierskap. Det avhenger av dette til hvilken pris eiendommen vil bli akseptert på balansen til en russisk organisasjon, siden valutakursen stadig endres. En klar betegnelse i kontrakter for øyeblikket for overføring av eiendom til en russisk kjøper, hvis du importerer varer, vil bidra til å unngå tvister med skatteinspektører.

Regnskap og skatteregnskap 2017

Kompleksiteten i å regnskapsføre importerte produkter ligger i forskjellen mellom inkludering av transport og andre kostnader forbundet med levering. Regnskap for import tilsier direkte å tilskrive dem til produksjonskostnadene (PBU 5/01). Skatteloven gir et valg - på de faktiske produksjonskostnadene eller indirekte kostnader. Den samme prosedyren for registrering av transaksjoner er dokumentert i regnskapsprinsippene, og eliminerer vanskeligheter med fremveksten av utsatt skattefordel og gjeld.

Bokføring av importerte varer i regnskap utføres i henhold til reglene i PBU 5/01, det vil si at totalbeløpet skal inkludere, fratrukket merverdiavgift (klausul 5, 6):

Leverandørkostnad;
Transport- og innkjøpskostnader;
Tollavgifter;
Mellommannstjenester.

Eksempel

Selskapet inngikk en avtale på 10.000 euro med betingelse om forskuddsbetaling og påfølgende betaling innen 3 dager. Hvis datoen for endelige oppgjør er satt i kontrakten for en lang eller delvis periode, må regnskapsavdelingen ved slutten av rapporteringsperioden beregne forpliktelsene på nytt til valutakursen. Revaluering i regnskap utføres den siste dagen i måneden, og teksten i skatteloven inneholder begrepet "rapporteringsperiode" (artikkel 271, 272). Ved å angi i regnskapsprinsippene at rapporteringsperioden er en måned, vil selskapet unngå obligatorisk forekomst av midlertidige forskjeller i henhold til PBU 18/02.

Beskrivelse

Forskuddsbetaling 20.05.2017 er 50% - 371 377,50 rubler. (5000 x 74,2755).

Mottatt 06.06.2017

Toll pålagt 15 %

MVA betales i toll

Reflektert toll

Tollmegler tjenester

mva tollmegler

Transport- og lagringskostnader

Moms ved levering

Tilknyttede utgifter er inkludert i kostprisen

Merverdiavgift trekkes fra

Leverandørtillegg

Forskuddsbetaling til leverandør kansellert

Valutakursforskjellen gjenspeiles

I henhold til PBU 3/2006 og den russiske føderasjonens skattekode (art. 272, klausul 10), er det ikke gitt for omberegning av forskudd overført til leverandøren. Når varer importeres, regnskap og skatteregnskap 2017, eller rettere sagt, inkludering av negative og positive valutakursforskjeller i ikke-driftsutgifter utføres på samme måte (Skattekoden til den russiske føderasjonen Art.271 s. 4 og Art. .272 s. 7, PBU 3/2006 s. 13) ...

Merk følgende. Kostnaden for transittvarer inkluderer ikke importørens transport- og anskaffelseskostnader til lageret til den endelige kjøperen; de er inkludert i andre utgifter. Dette er motivert av at levering til mottaker er en salgskostnad. Det vil si at den faktiske kostnaden for produkter dannes bare ved overføring til toll.

Import mva

Merverdiavgift betales på tidspunktet for fortolling av varer. For presentasjon for fradrag registreres følgende i kjøpsboken:

Tolldeklarasjon;
Betalingsordre for betaling av mva.

Fakturaopplysningene vil bli erstattet av deklarasjonsnummeret og utstedelsesdatoen fra terminalen. Betalingsinformasjon legges inn fra bestillingen.

Regnskap for importerte varer

Regnskap og skatteregnskap for importerte varer. Beregning av tollmoms ved import av verdisaker. Dokumenter for fradrag av importmva.

Skatteregnskap av importerte varer

Begynner din bedrift å importere varer fra utlandet? Da har du sannsynligvis mange spørsmål som du ikke har møtt før. For eksempel, hvordan og i hvilken periode trekke moms som ble betalt ved import? Til hvilken pris å reflektere varer i skatteregnskapet? Vi vil vurdere disse og andre viktige aspekter knyttet til regnskap for importerte varer i denne artikkelen. I tillegg vil diagrammet nedenfor hjelpe deg med å navigere i prosedyren for å beregne skatter av importører.

Hvilke dokumenter sender importører til banken for valutakontroll

Du må sannsynligvis få et avtale pass i banken. Hvilke dokumenter som må overleveres til banken, vil du lære av tabellen nedenfor.


Dokument som skal overleveres til banken	Utgangspunkt
Pass av importtransaksjonen i duplikat sammen med utenrikshandelskontrakten. Transaksjonspasset må utstedes dersom kontraktsbeløpet overstiger tilsvarende USD 50 000. For å sjekke om en transaksjon faller innenfor denne grensen, bruker du Bank of Russia -kursen fra datoen for avtalen	Bank of Russia-instruksjon nr. 117-I av 15. juni 2004, formen for et sertifikat for valutatransaksjoner er gitt i vedlegg nr. 1 til Bank of Russia-instruks nr. 117-I av 15. juni 2004
Sertifikat for valutatransaksjoner, som må sendes til banken sammen med en betalingsordre for å avskrive penger i betaling for kjøpte varer
Tolldeklarasjon og to kopier av et sertifikat med underlagsdokumenter *. De må overføres til banken senest 15 kalenderdager fra dagen etter datoen for tollers frigivelse av varer	Vedlegg 1 til Regulering av Bank of Russia nr. 258-P datert 1. juni 2004

* Disse dokumentene må kun overleveres til banken dersom selskapet har utarbeidet passet til importtransaksjonen.

Hvordan beregne merverdiavgift ved import av varer

Vanligvis plasserer selskaper varer importert fra utlandet under den såkalte tollprosedyren "frigjøring for innenlandsk forbruk". I dette tilfellet må momsen betales i sin helhet. Dette er angitt i første ledd i paragraf 1 i artikkel 151 i den russiske føderasjonens skattekode. Dessuten gjelder dette selv for de organisasjoner som bruker et forenklet skattesystem eller "imputert" regime. Men samtidig kan ikke disse selskapene trekke den betalte «import»-avgiften. De eneste unntakene er noen importerte varer, hvis liste finnes i artikkel 150 i koden. De er fritatt for "import" -avgift. Disse inkluderer for eksempel visst teknologisk utstyr, hvis analoger ikke er produsert i Russland. Inkludert tilbehør og reservedeler til den.

Merk: Du betaler moms på importerte varer til tollerne. Det vil si at du vil føre opp en slik skatt som en del av de generelle tollbetalingene.

La oss nå se hvordan du beregner momsbeløpet. I dette tilfellet vil vi fokusere på de generelle reglene som gjelder for import. Men husk at for beregning av merverdiavgift ved import av varer fra tollunionen (det vil si fra Republikken Hviterussland og Kasakhstan), er det en egen prosedyre for beregning av merverdiavgift, samt fradrag for denne skatten. Hovedtrekkene er vist i tabellen nedenfor.

Hva er funksjonene for betaling og fradrag av merverdiavgift gitt for import av varer fra tollunionen


Grunnleggende regler for beregning av merverdiavgift ved import av varer fra Tollunionen	Hvor er det sagt
Betalingen av "import" -moms kontrolleres av skattemyndighetene, ikke av tollere (som tilfellet er under den generelle prosedyren)	Artikkel 3 i avtalen mellom regjeringen i Den russiske føderasjon, regjeringen i Republikken Hviterussland og regjeringen i Republikken Kasakhstan datert 25. januar 2008, paragraf 1 i artikkel 2 i protokollen av 11. desember 2009 “Om prosedyre for innkreving av indirekte skatter og mekanismen for kontroll med betalingen ved eksport og import av varer til tollunionen "(heretter kalt protokollen)
Avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift er verdien av varer under kontrakten og beløpet for særavgifter. I dette tilfellet beregnes varekostnaden om til rubler til valutakursen på datoen for registrering. Det er ikke nødvendig å inkludere tilleggskostnader for importfirmaet i skattegrunnlaget som ikke er inkludert i leveringsprisen	Klausul 2 i artikkel 2 i protokollen, brev fra Finansdepartementet i Russland datert 9. april 2012 nr. 03-07-14 / 42
Skatten må betales senest den 20. dagen i neste måned etter at selskapet har akseptert de importerte varene på rekord	Artikkel 2, nr. 7 i protokollen
Det er nødvendig å sende inn en spesiell erklæring for indirekte skatter til skattekontoret når du importerer varer til den russiske føderasjonens territorium fra territoriet til medlemslandene i tollunionen. Senest den 20. dagen i neste måned etter at varene er registrert. Dessuten er en slik erklæring også sendt inn av "spesielle regimer"	Klausul 8 i artikkel 2 i protokollen, pålegg fra Russlands finansdepartement datert 7. juli 2010 nr. 69n
Sammen med en særskilt erklæring må tilsynet sende inn søknad om import av varer og betaling av indirekte avgifter. Legg i tillegg til en kontoutskrift som bekrefter betaling av skatt, en avtale om kjøp av varer, transport (forsendelse) og andre dokumenter spesifisert i artikkel 2 i paragraf 8 i protokollen	Klausul 8 i protokollens artikkel 2, søknadsskjemaet for innførsel av varer og betaling av indirekte avgifter er godkjent i vedlegg nr. 1 til protokollen "Om utveksling av opplysninger i elektronisk form mellom skattemyndighetene i medlemsstatene av tollunionen ... "
For å godta den betalte skatten for fradrag, må du i innkjøpsboken registrere en søknad om import av varer med inspektørens merker på betaling av merverdiavgift. I tillegg, i kjøpsboken er det nødvendig å angi detaljene i dokumentene som bekrefter den faktiske betalingen av "import" skatten	Klausul 17 i reglene for å opprettholde en kjøpsbok, godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 nr. 1137

Viktig!

Det er en spesiell prosedyre for fradrag av moms betalt ved import av varer fra tollunionen. Og videre. Det er situasjoner når varer som er kjøpt utenfor tollunionen transiterer gjennom Hviterussland eller Kasakhstan. I dette tilfellet betales skatten som ved vanlig import av varer. Det vil si at det ikke er nødvendig å bruke den spesielle prosedyren for varer fra tollunionen. Dette ble indikert av tjenestemenn fra det russiske finansdepartementet i et brev datert 7. juli 2011 nr. 03-07-13 / 01-24.

Så først, la oss bestemme skattesatsen. Dette er 18 eller 10 prosent, avhengig av typen produkt som bedriften din importerer. Dette følger av paragraf 5 i artikkel 164 i kodeksen. Vi har listet opp nedenfor hvilke varer som er underlagt 10 prosent.

Hvilke varer er underlagt satsen på "import" mva i mengden 10 prosent

1. Dagligvarer, som er inkludert på listen fastsatt ved dekretet fra regjeringen i Den russiske føderasjon 31. desember 2004 nr. 908.

2. Produkter for barn oppført på listen godkjent av dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjon 31. desember 2004 nr. 908.

3. Tidsskrifter og bøker spesifisert i listen, som er fastsatt ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 23. januar 2003 nr. 41.

4. Medisinsk utstyr hvis liste ble godkjent av dekretet fra regjeringen i Den russiske føderasjon 15. september 2008 nr. 688.

Etter at du har bestemt deg for skattesatsen, kan du beregne størrelsen ved å bruke følgende formel:

Hvordan bestemme tollverdien av importerte varer? Her gjelder reglene som er fastsatt ved avtalen av 25. januar 2008 "Om bestemmelse av tollverdien av varer som transporteres over tollgrensen til tollunionen". I henhold til denne avtalen, ved beregning av tollverdien av varer, tas som regel prisen på en utenrikshandelstransaksjon til grunn. Merk at det navngitte dokumentet gjelder enhver (!) import av varer, ikke bare importert fra tollunionen.

Tollsatsene er gitt i den enhetlige tolltariffen til tollunionen i Republikken Hviterussland, Republikken Kasakhstan og Den russiske føderasjonen, godkjent av vedtak fra tollunionskommisjonen av 18. november 2011 nr. 850.

Momsbeløpet betales i rubler. Avgiften må overføres før varene frigis av tollvesenet (avsnitt 1 i paragraf 3 i artikkel 211 i tollkoden for tollunionen).

Hvordan trekke fra "import" mva

Du kan trekke fra moms betalt ved import. For å gjøre dette må du kontrollere at følgende betingelser er oppfylt, foreskrevet i artikkel 171 og 172 i den russiske føderasjonens skattekodeks:

din bedrift kjøpte varen for momspliktige transaksjoner;
du tok hensyn til varene;
du har dokumenter som bekrefter betaling av skatt.

For at skattemyndighetene ikke skal tvile på fradragsretten, er det bedre å lagre bekreftelse fra tollerne om at firmaet ditt har betalt moms (brev fra Finansdepartementet i Russland datert 5. august 2011 nr. 03-07-08 / 252). Formen til dette dokumentet er etablert etter ordre fra Federal Customs Service of Russia datert 23. desember 2010 nr. 2554. Og det utstedes av tollere på forespørsel fra organisasjonen. Dette er angitt i paragraf 4 i artikkel 117 i føderal lov av 27. november 2010 nr. 311-FZ.

Gjenspeil fradragene for "import"-avgiften på linje 180 i seksjon 3 i den vanlige MVA-erklæringen, hvis form er godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 15. oktober 2009 nr. 104n.

For å godta skattefradraget "import", må du registrere følgende dokumenter i innkjøpsboken: tolldeklarasjon for importerte varer og betalingsdokumenter som bekrefter betaling av merverdiavgift. Dette er angitt i paragraf 17 i reglene for oppbevaring av kjøpeboken, godkjent av dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjon 26. desember 2011 nr. 1137.

Reglene sier imidlertid ikke hvordan disse dokumentene skal gjenspeiles i innkjøpsboken. Men du kan bruke anbefalingene som ble gitt av skattemyndighetene til Federal Tax Service of Russia for Moskva i et brev datert 5. juli 2010 nr. 16-15 / 070201. Selv om dette brevet refererer til gyldighetsperioden til de gamle reglene, kan de faktisk fortsatt brukes nå. Så, i kolonne 2 "Dato og nummer på fakturaen" i innkjøpsboken, oppgi nummeret på tolldeklarasjonen og datoen angitt på stemplet "Frigjøring tillatt". Og angi nummer og dato for betalingsordren for merverdiavgift i kolonne 3 "Dato for betaling av selgerfaktura".

Vær oppmerksom på at du ikke trenger å registrere tolldeklarasjonen og skattebetalingen i loggboken. Dette er beskrevet i avsnitt 15 i reglene for å føre en journal for regnskapsføring av fakturaer.

La oss si om situasjonen når skatten betales av tollmegleren i stedet for selskapet. Hvilke dokumenter i denne saken som må registreres i innkjøpsboken, kan du finne ut av kommentaren nedenfor. Selvfølgelig må du ha en avtale med en tollmegler og handle for tjenestene han utfører.

Hvis importøren bruker tjenestene til en tollmegler, må en betaling registreres i innkjøpsboken for å tilbakebetale ham den betalte mva.

Kommentarer av Anna Lozovaya, ledende rådgiver for avdelingen for indirekte skatt i avdelingen for skatte- og tolltariffpolitikk i det russiske finansdepartementet

- En importør som anvender det generelle skattesystemet, har fradragsrett for mva som betales ved import av varer. For å gjøre dette må han registrere en tolldeklarasjon for importerte varer og en betalingsordre for merverdiavgift i innkjøpsboken. I tillegg er det tilrådelig å ha bekreftelse på overføring av en slik skatt fra tollerne. Formen er etablert etter ordre fra Federal Customs Service of Russia datert 23. desember 2010 nr. 2554.

Hvis organisasjonen bruker tjenestene til en tollmegler som i henhold til kontrakten overfører "import" moms, må importøren angi detaljene i tolldeklarasjonen og instruksjoner for betaling av skatt av megleren i innkjøpsboken. Kopi av disse dokumentene må innhentes fra megler. I kjøpsboken er det også nødvendig å gjenspeile betalingsordren, i henhold til hvilken importorganisasjonen refunderte mva-utgiftene til megleren.

I hvilken rekkefølge å ta hensyn til importerte varer ved beregning av inntektsskatt

La oss gå videre til skatteregnskap for selskaper som bruker et felles system. Du kan lese om hvordan varekostnaden bestemmes og selskapets utgifter blir tatt i betraktning i det "forenklede skjemaet" i kommentarene nedenfor.

Selskaper på det "forenklede" systemet bestemmer kostnaden for importerte varer til valutakursen fra datoen for regnskapsføring i utgifter

Forklarer Alexander Kosolapov, leder for avdelingen for spesielle skatteregimer ved avdeling for skatte- og tolltariffer i Finansdepartementet i Russland

- Hvis din bedrift bruker et forenklet system med objektet "inntekt minus utgifter", i skatteregnskapet, bestemmer du kostnaden for importerte varer til kursen i Bank of Russia på datoen da selskapet selger dem til kunder. Dette fremgår av brevet fra Russlands finansdepartementet datert 10. juni 2011 nr. 03-11-06 / 2/93. Denne fremgangsmåten bør brukes uavhengig av om selskapet overførte forskuddsbetalingen til den utenlandske leverandøren eller betalte for varene etter forsendelsen.

Du har rett til å inkludere beløpene for "import"-merverdiavgift i utgifter etter hvert som de betales på grunnlag av punkt 22 i paragraf 1 i artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode. Når det gjelder toll og avgifter, kan disse kostnadene også avskrives etter hvert som betalingen skjer. Dette er fastsatt i artikkel 346.16 avsnitt 11 i avsnitt 1 i skatteloven for Den russiske føderasjonen.

Hvordan beregne varekostnaden på nytt

Varekostnaden, som er denominert i utenlandsk valuta, må konverteres til rubler til valutakursen for Bank of Russia på datoen da eierskapet gikk over til selskapet ditt. Derfor er det bedre å alltid tydelig angi tidspunktet for eierskapsoverføring i kontrakter med utenlandske motparter.

En annen prosedyre gjelder situasjoner der kjøper betaler for varene på forhånd. Deretter, for å beregne varekostnaden, må du ta prisen for dagen da selskapet ditt overførte forskuddsbetalingen til selgeren. Imidlertid overfører kjøpere ofte delvise forskuddsbetalinger til leverandørene. Dette betyr at varekostnaden vil bestå av to deler. Den første vil du bestemme etter valutakursen på datoen for forskuddsbetalingen. Den andre - til valutakursen på datoen for overføring av eierskap til din bedrift. Dette fremgår av brevet fra Finansdepartementet i Russland datert 13. mai 2010 nr. 03-03-06 / 1/328.

Du vil avskrive kostnaden for importerte varer som utgifter, som vanlig, når de selges.

Hva skal man gjøre med toll og skatter

Nå om hvordan du skal håndtere betalte tollavgifter og avgifter. Her må du gå videre fra ordren som er angitt i selskapets regnskapsprinsipper. Faktum er at den russiske føderasjonens skattekode tillater både å inkludere slike betalinger i varekostnadene og å avskrive dem separat. Dette er angitt i artikkel 320 og avsnitt 1 i avsnitt 1 i artikkel 264.

Viktig!

I skatteregnskap kan toll og avgifter inkluderes i varekostnaden eller avskrives separat, avhengig av hvilken prosedyre som er fastsatt i regnskapsprinsippene til din bedrift.

Det samme kan sies om andre kostnader knyttet til kjøp av importerte varer. For eksempel om kostnadene ved transport og lagring.

Tar virksomheten din hensyn til alle kostnadene knyttet til kjøp av varer separat? Da er kostnadene ved å levere varer til bedriftens lager klassifisert som direkte, og resten av kostnadene er indirekte.

Hvordan beregne valutakursforskjeller

Heldigvis trenger du ikke å overvurdere forskuddene som er betalt til leverandøren. Dette er fastsatt i artikkel 250 nr. 11 og artikkel 265 avsnitt 1 i avsnitt 1 i skatteloven for Den russiske føderasjon.

Det er en annen sak om firmaet ditt betaler for varene etter at de er sendt. Da må gjelden til selger omberegnes siste dag i hver måned.

I dette tilfellet vil du ha en positiv eller negativ kursdifferanse, som du inkluderer i ikke-driftsinntekter eller kostnader. Denne prosedyren er fastsatt i paragraf 7 i paragraf 4 i artikkel 271 og sjette ledd i paragraf 7 i artikkel 272 i koden.

Hvordan forenkle arbeidet ditt

For å slippe å reflektere midlertidige forskjeller etter PBU 18/02 er det bedre både i regnskap og skatteregnskap å revaluere gjeld i utenlandsk valuta ved månedsskiftet.

Vær imidlertid oppmerksom på at normene i den russiske føderasjonens skattekodeks på tidspunktet for revaluering av gjeld i utenlandsk valuta ikke er helt entydige. Så, i avsnitt 8 i artikkel 271 og avsnitt 10 i artikkel 272 i koden, sies det at valutakursdifferanser må telles ved slutten av rapporteringsperioden, som kan være et kvartal.

I regnskapet gjøres imidlertid oppskrivning på slutten av måneden. Derfor er det mer hensiktsmessig å også beregne kursdifferanser for inntektsskatt, slik at du slipper å reflektere midlertidige forskjeller etter PBU 18/02.

Uansett anbefaler vi deg å registrere prosedyren for regnskapsføring av valutakursdifferanser i selskapets regnskapsprinsipper. For å være på den sikre siden, kan du også finne ut skattekontorets stilling i denne saken.

I tillegg må du ikke glemme å ta hensyn til valutakursdifferansen på betalingsdatoen for varene.

Regnskap for importerte varer

Regnskap for importerte varer ligner generelt på skatteregnskap. Men det er også forskjeller.

Så i regnskap inkluderer varekostnadene vanligvis alle kostnadene knyttet til kjøpet. Inkludert betalt toll og avgifter. Dette er angitt i punkt 6 i PBU 5/01. Handelsbedrifter kan imidlertid henføre kostnadene ved anskaffelse og levering av varer til salgskostnader og ta disse i betraktning 44 (punkt 13 i PBU 5/01).

Samtidig kan selskapet ved beregning av inntektsskatt, som vi har sett, eventuelle kostnader forbundet med varekjøp etter eget skjønn avskrive særskilt.