Evitarea dublei impuneri a impozitului pe venit. Utilizarea tratatelor de dubla impunere de către companiile rusești. Aplicarea acordurilor privind evitarea dublei impuneri încheiate de Federația Rusă

„Impozite și impozitare”, 2006, N 7

Extinderea relațiilor economice externe și dezvoltarea cooperării între state este însoțită de implicarea unui număr tot mai mare de contribuabili ruși în relațiile economice internaționale și de apariția unui număr de probleme legate de aplicarea legislației fiscale străine și internaționale în cazul acestora. În conformitate cu legile statelor străine, veniturile primite de întreprinderile ruse și de cetățenii din străinătate sunt supuse impozitării în aceste state străine. La rândul său, legislația Federației Ruse prevede și plăți către bugetul federal din veniturile întreprinderilor și cetățenilor ruși. Într-o astfel de situație apare dubla impozitare.

Dubla impozitare este un fenomen extrem de negativ care creează obstacole în dezvoltarea relațiilor economice între state și, prin urmare, căutarea unui mecanism de evitare a acesteia devine prioritară.

Conștientizarea faptului că măsurile interne nu pot rezolva problemele dublei impuneri în măsura necesară unei cooperări economice internaționale eficace a impus statelor să caute în comun soluții la nivel internațional, ceea ce a făcut din tratatul internațional un element esențial al sistemului de reglementare juridică. . . După cum remarcă E.A. Rovinsky și A.M. Cherepakhin, „trecerea de la acțiunile unilaterale ale țărilor individuale la relațiile interstatale bazate pe obligații reciproce a însemnat transformarea dublei impuneri dintr-un obiect de influență al dreptului intern într-un obiect al raporturilor juridice internaționale, iar normele care le guvernează cuprinse în acte internaționale speciale. a format... o nouă instituție juridică internațională pentru prevenirea dublei impuneri”<1>.

<1>Rovinsky E.A., Cherepakhin A.M. Reglementarea juridică internațională a dublei impuneri. // Statul și dreptul sovietic. 1975. N 6. S. 93.

Acordul de evitare a dublei impuneri este un act juridic internațional complex, care include reguli referitoare la impozitarea profiturilor (veniturii) din activități comerciale, maritime internaționale, transport aerian, rutier, dividende, dobânzi, venituri din proprietăți imobiliare, angajare, remunerații din prestarea de servicii profesionale, redevențe din prestarea de servicii profesionale, pensii, venituri primite de sportivi, jurnaliști, profesori, oameni de știință, studenți, stagiari etc.<2>. Scopul încheierii unor astfel de acorduri este găsirea unor compromisuri în vederea stabilirii sferei de aplicare a drepturilor și obligațiilor fiecărui stat în legătură cu colectarea impozitelor.

<2>Laboskin A.M. Câteva aspecte de reglementare juridică internațională a dublei impuneri. // Revista de drept internațional privat. 1997. N 3. S. 20.

Tratatele fiscale elimină dubla impozitare în trei etape. În prima etapă, se realizează eliminarea dublei impuneri care decurge din diferențele dintre regulile de stabilire a reședinței și sursei de venit în statele-participante la acord. În aceste scopuri, acordul include o prevedere privind eliminarea dublei reședințe a unei persoane, precum și articole care reprezintă una dintre țări dreptul de a impozita un anumit tip de venit. În a doua etapă se elimină dubla impozitare, a cărei cauză este diferența de definire a profitului impozabil. A treia etapă este eliminarea dublei impuneri, generată de diferențele dintre regulile de stabilire a rezidenței și impozitarea veniturilor din sursă. În implementarea acestei etape, rolul cel mai important îl au metodele de eliminare a dublei impuneri, care pot fi consacrate în legislația internă a unei țări, sau stabilite în tratate internaționale.

Începând cu 1 ianuarie 2006, Federația Rusă a încheiat și operează pe teritoriul său 66 de acorduri privind evitarea dublei impuneri a veniturilor și proprietății. Majoritatea acordurilor încheiate cu participarea Federației Ruse se bazează pe Modelul de Convenție privind impozitele pe venit și proprietate elaborată de Comisia pentru afaceri financiare a Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE).

Sistemul juridic al Federației Ruse este construit pe principiul care acordă prioritate normelor tratatelor internaționale față de normele dreptului național. În conformitate cu partea 4 a art. 15 din Constituția Federației Ruse, principiile și normele general recunoscute de drept internațional și tratatele internaționale ale Federației Ruse fac parte integrantă din sistemul său juridic. Dacă un tratat internațional stabilește alte reguli decât cele prevăzute de lege, atunci se aplică regulile tratatului internațional. Acest principiu este confirmat în continuare în art. 5 din Legea federală „Cu privire la tratatele internaționale ale Federației Ruse” și art. 7 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).

În Rusia, documentul care stă la baza încheierii unui tratat internațional este Legea federală nr. 101-FZ din 15 iulie 1995 „Cu privire la tratatele internaționale ale Federației Ruse (denumită în continuare Legea federală nr. 101-FZ), care stabilește procedura de încheiere, executare și încetare a tratatelor internaționale ale Federației Ruse În conformitate cu prevederile articolelor 6 și 15 din Legea federală N 101-FZ, tratate internaționale, a căror executare necesită modificări ale legilor federale existente sau adoptarea de noi legi federale , precum și stabilirea altor reguli decât cele prevăzute de legea în vigoare, sunt supuse ratificării obligatorii.Ratificarea este una dintre formele de exprimare a consimțământului Federației Ruse de a fi legată de un tratat internațional.

Acordurile internaționale privind evitarea dublei impuneri a veniturilor și proprietății, încheiate de Federația Rusă, stabilesc o procedură diferită de impozitare a veniturilor decât cea prevăzută de legislația fiscală internă rusă. Pentru ca astfel de tratate să fie aplicate pe teritoriul Federației Ruse, ele trebuie ratificate. Acordurile care prevăd expres o astfel de cerință sunt, de asemenea, supuse ratificării, precum, de exemplu, în art. 27 din Acordul dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Arabe Siriene privind evitarea dublei impuneri a veniturilor și proprietății.

Având în vedere trăsăturile și problemele aplicării acordurilor internaționale, trebuie remarcat că punerea în aplicare a drepturilor și privilegiilor prevăzute de acestea se bazează pe normele și procedurile prevăzute de legislația națională. În lipsa acestora, aplicarea unui tratat internațional devine practic imposibilă.

O caracteristică a acordurilor internaționale în materie fiscală este faptul că acestea sunt încheiate în scopul eliminării diferitelor situații conflictuale dintre sistemele juridice naționale, prin urmare, o parte semnificativă a conținutului acordurilor internaționale este tocmai regulile de conflict. Scopul lor principal este de a atribui în întregime sau parțial soluționarea anumitor probleme legislației uneia dintre părțile la acord, limitând astfel competența fiscală a celeilalte părți. De aceea este de mare importanță consolidarea detaliată și precisă a tuturor conceptelor, termenilor și procedurilor din legislația internă a statelor contractante.

Persoanele cărora li se aplică acordurile. De remarcat faptul că abordarea statelor contractante în ceea ce privește determinarea cercului de persoane cărora li se aplică acordurile s-a schimbat oarecum. Tratatele fiscale timpurii se aplicau resortisanților statelor contractante, în timp ce majoritatea tratatelor se aplică acum rezidenților sau rezidenților permanenți ai unuia sau ambelor state contractante, fără distincție de naționalitate. Expresia „rezident al unui stat contractant” înseamnă orice persoană care, în conformitate cu legislația acelui stat, este supusă impozitului în acesta.

În legislația rusă, criteriul de rezidență este stabilit numai pentru persoane fizice. Potrivit art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, termenul „rezident fiscal” înseamnă o persoană care stă efectiv pe teritoriul Federației Ruse timp de cel puțin 183 de zile într-un an calendaristic. Acest lucru, printre altele, înseamnă că conceptul de „rezident” caracterizează reședința unei persoane în Federația Rusă strict într-un an calendaristic și nu poate fi extins pe perioade mai lungi. Cu alte cuvinte, rezidența în Rusia este stabilită anual.

Este imposibil să nu fim atenți la o serie de neajunsuri ale criteriului folosit de legiuitor. Pe baza interpretării literale a acestei prevederi, rezultă că în primele 183 de zile nu există un singur rezident pe teritoriul Federației Ruse și toate persoanele, atât cetățeni ruși, cât și străini, precum și apatrizi, trebuie să plătească venituri. impozit la cota de 30%. În acest sens, legea fiscală ar trebui modificată pentru a stabili că un rezident este o persoană fizică care stă efectiv pe teritoriul Federației Ruse cel puțin 183 de zile într-o perioadă egală cu douăsprezece luni consecutive.

Apar dificultăți în interpretarea conceptului de „183 de zile”. Această problemă apare atunci când un cetățean a petrecut aproximativ jumătate de an în Rusia, iar în timpul rămas a fost în mai multe țări străine. Este necesar să se stabilească dacă este rezident fiscal în Federația Rusă sau nu.

Dificultatea constă în faptul că, în funcție de una sau alta modalitate de interpretare a conceptului de „183 de zile” și de metoda de calcul a intervalului de timp, o persoană poate fie considerată rezident fiscal al Federației Ruse, fie nu poate fi considerată drept rezident fiscal al Federației Ruse. astfel de. Deci, dacă șederea în Rusia pentru orice perioadă de timp într-o zi este considerată ca fiind ziua șederii efective pe teritoriul său, atunci persoana de mai sus devine rezident fiscal al Federației Ruse. Dimpotrivă, dacă ziua șederii efective pe teritoriul Federației Ruse este considerată ședere neîntreruptă în Rusia timp de 24 de ore, atunci o persoană nu devine rezident fiscal. În acest din urmă caz, există o alternativă: pe de o parte, orice moment al zilei poate fi considerat începutul a 24 de ore, iar pe de altă parte, doar miezul nopții. Astfel, la prima vedere, o întrebare simplă devine complexă, deoarece în funcție de soluția ei, statutul fiscal al unei persoane se schimbă.

Nu există interpretare sau clarificare a expresiei „183 de zile” în niciun act normativ. Nu există o definiție clară a conceptului de „zi”.

În plus, în Codul Fiscal al Federației Ruse nu există reguli generale cu privire la începutul fluxului de termeni. Încercările de a elimina acest decalaj în legislația fiscală nu au găsit implementare practică.

Pentru a interpreta conceptul de „zi” ar trebui să ne referim la alte acte juridice. Pe baza normelor clauzei 1 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 08.01.1992 N 23 „Cu privire la procedura de calculare a timpului pe teritoriul Federației Ruse”: „ora din timpul zilei este considerată de la 0 la 24 de ore , luând miezul nopții drept începutul zilei.” Deși această regulă nu oferă o definiție directă a conceptului de „zi”, rezultă clar din aceasta că o zi este înțeleasă ca o perioadă de timp care începe la miezul nopții și durează 24 de ore.

Astfel, putem concluziona că o persoană fizică va fi considerată rezident fiscal al Rusiei numai atunci când se află pe teritoriul acesteia timp de cel puțin 183 de perioade cu normă întreagă, fiecare dintre acestea, egală cu 24 de ore, începe la miezul nopții și se încheie la următoarea. miezul nopţii.

Prevederea pe 183 de zile este foarte vulnerabilă, este ușor de ocolit, mai ales în condițiile de deschidere a granițelor în cadrul CSI. În plus, regula anului calendaristic permite o situație în care un subiect, care a locuit în Rusia timp de un an în total, nu este rezident, deoarece acest an nu poate fi împărțit în ani calendaristici în așa fel încât în ​​fiecare dintre ei să el trăiește nu mai mult de 183 de zile.

De remarcat că, dacă criteriul „183 de zile” este fixat la nivel legislativ, acesta ar trebui stabilit în așa fel încât această prevedere a legii să nu creeze dificultăți în aplicare, în caz contrar acest lucru va duce la probleme în aplicarea acorduri internationale.

De aceea, un astfel de criteriu precum „183 de zile” nu este folosit atât de des în practica străină.

Legislația țărilor străine prevede un test mai complex al prezenței fizice pentru recunoașterea rezidenței. Acordurile definesc ca criteriu de rezidență locul de reședință, reședința permanentă, centrul intereselor vitale, dar nu și perioada de timp.

După cum am menționat mai devreme, legislația fiscală rusă folosește conceptul de rezidență numai în relație cu persoanele fizice. Pentru persoanele juridice, conceptul de „rezident” este utilizat doar în legislația valutară. În legislația fiscală rusă, spre deosebire de acordurile internaționale, acest termen nu este folosit în legătură cu persoanele juridice, la fel cum termenul „persoană cu reședință permanentă” nu este folosit.

Legislația fiscală rusă stabilește doar categoriile „organizație” și „organizație străină”, ceea ce în mod clar nu corespunde terminologiei tratatelor fiscale internaționale. Acest decalaj face dificilă aplicarea acordurilor internaționale. Deoarece implementarea prevederilor acestora se bazează pe normele legislației naționale. Se pune întrebarea, ce ar trebui făcut dacă conceptul este folosit într-un tratat internațional, dar nu este dezvăluit în legislația internă?

În scopul aplicării prevederilor unui anumit acord, reședința (reședința permanentă) a unei persoane care intenționează să folosească regulile și normele stabilite prin prevederile relevante ale acordurilor trebuie să fie confirmată oficial în modul stabilit de normele interne ale legislatia statului contractant in care este impozitat venitul acestei persoane. În conformitate cu Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 8 septembrie 2005 N SAE-3-26 / 439 „Cu privire la aprobarea procedurii de confirmare a rezidenței permanente (reședinței) în Federația Rusă”, Serviciul Fiscal Federal este autorizat de către Ministerul Finanțelor al Federației Ruse pentru a confirma statutul de rezident fiscal al Federației Ruse pentru persoanele fizice (ruse și străine), organizațiile ruse și organizațiile internaționale care au un astfel de statut în conformitate cu legislația Federației Ruse în scopul: aplicarea Acordurilor (Convențiilor) pentru evitarea dublei impuneri.

Ținând cont de faptul că toate acordurile sunt individuale, iar unele folosesc conceptul de „rezident”, în timp ce alții folosesc conceptul de „rezident”, iar definiția acestor concepte în fiecare acord are propriile sale caracteristici, rezultă că Ministerul Finanțe ale Rusiei au autorizat Serviciul Fiscal Federal să elibereze certificate de statut care nu există în legislația națională.

În conformitate cu legislația valutară, o entitate juridică este rezidentă dacă este stabilită pe teritoriul Federației Ruse, iar sucursalele sale, reprezentanțele și alte divizii separate sunt, de asemenea, rezidenți. Deși în acordurile internaționale criteriul de constituire pentru stabilirea reședinței este rar utilizat, se pare că pentru a evita conflictele și a respecta principiul dreptului sistematic, criteriul înmatriculării ar trebui stabilit și în legislația fiscală pentru a determina statutul fiscal al persoanelor juridice. entitati.

Acest decalaj în legislația națională este de o importanță deosebită în determinarea entităților care fac obiectul tratatelor, deoarece definirea corectă a entităților și atribuirea acestora unuia dintre statele contractante ca rezident fiscal al acestuia determină ce impozite și ce obligații ale acestor entități intră sub incidența jurisdicţia fiscală a fiecăruia dintre statele contractante.statele. Astfel, paragraful 1 al art. 4 din Convenția dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Italiene pentru evitarea dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe venit și capital și prevenirea evaziunii fiscale, semnată la 9 aprilie 1996, se stabilește că „termenul rezident al unui stat contractant” înseamnă orice persoană care, în conformitate cu legislația acelui stat, este supusă impozitului în acel stat din cauza domiciliului său, a locului de constituire sau a oricărui alt criteriu de natură similară, dar acest termen nu include orice persoană care este supusă impozitului în acel stat numai pentru veniturile din surse situate în acel stat.” În legislația rusă, niciunul dintre criteriile menționate mai sus nu reprezintă o bază pentru impozitare.

În conformitate cu alin. 1 st. 19 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii și plătitorii de taxe sunt organizații și persoane fizice care, în conformitate cu Codul Fiscal, trebuie să plătească impozite și taxe. Obligația de a plăti impozit apare pentru o organizație dacă există un obiect de impozitare stabilit la art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse.

După cum a remarcat V.V. Vitryansky, în reglementarea juridică a raporturilor fiscale, obiectul este o caracteristică definitorie pentru selecția unui subiect care îndeplinește obligația de a plăti impozit. „Obligația de plată a impozitului ia naștere pentru o persoană după apariția unui obiect corespunzător supus impozitării; în sensul impozitării, anumite aspecte legate de înregistrarea unui subiect ca persoană juridică nu au aceeași semnificație ca și pentru recunoașterea capacității juridice civile pentru subiectul corespunzător”<3>.

<3>Vitryansky V.V., Gerasimenko S.A. Administrația fiscală, contribuabilii și Codul civil: arbitraj și practică judiciară. - M., 1995. S. 120.

În consecință, subiectele dreptului fiscal - contribuabilii și agenții fiscali sunt definiți în partea generală a Codului fiscal al Federației Ruse doar ca potențiali purtători ai întregului complex de drepturi și obligații fiscale, în timp ce normele părții speciale determină ce impozite și când o organizație sau o persoană trebuie să plătească.

Printre obiectele de impozitare conform paragrafului 1 al art. 38 cuprinde operațiuni de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), proprietăți, profit, venituri, costul bunurilor vândute (muncă efectuată, servicii prestate) sau alt obiect care are un cost, caracteristică cantitativă sau fizică, cu prezența căruia contribuabilul are legislație privind impozitele și taxele leagă obligația de a plăti impozit.

Este evident că apariția unui obiect de impozitare este rezultatul participării subiecților în circulația civilă. Se pare că tocmai în legătură cu acest fapt este definită conceptul de „organizație străină” dată la art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, a existat o cerință ca subiecții străini ai relațiilor juridice fiscale să aibă capacitate juridică civilă. Potrivit paragrafului 2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile străine în scopuri fiscale sunt înțelese, printre altele, ca „persoane juridice, companii și alte entități corporative cu capacitate juridică civilă, create în conformitate cu legile statelor străine”. Astfel, pentru a determina statutul unei persoane, legislația fiscală rusă se referă la legislația civilă a unui stat străin, deoarece o persoană juridică străină este dotată cu capacitate juridică tocmai în conformitate cu regulile legislației străine. La rândul lor, pentru stabilirea propriu-zisă a regulilor de impozitare se folosesc normele juridice de fond ale legislației naționale, la care se referă regulile conflictuale ale convențiilor.

Revenind la analiza Acordului rusesc cu Italia, se poate observa că în legislația noastră niciunul dintre criteriile specificate în acord nu reprezintă o bază de impozitare. Obligația de a plăti impozit apare dacă contribuabilul are un obiect de impozitare, iar criteriul precizat nu este similar cu criteriile date în textul Convenției. În acest sens, definiția rezidenței ar trebui să se bazeze pe fraza cheie a definiției „supus impozitului”, și ar trebui să excludă și persoanele care, în conformitate cu Convenția, nu sunt considerate rezidenți. Convenția definește că persoanele supuse impozitării, în acest caz, în Rusia, nu sunt rezidente numai în raport cu veniturile din surse situate în Rusia, prin urmare, toate celelalte persoane supuse impozitării sunt rezidente.

Pentru a rezolva problema capacității juridice a unei persoane juridice străine, se poate face referire și la dreptul civil. În conformitate cu partea 1 a art. 2 din Codul civil al Federației Ruse, regulile stabilite de legea civilă se aplică relațiilor cu participarea persoanelor juridice străine, cu excepția cazului în care legea federală prevede altfel. Articolul 1202 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că legea personală a unei persoane juridice este legea țării în care este stabilită entitatea juridică.

Astfel, exemplul unuia dintre acorduri arată cum lacunele din legislația națională complică aplicarea acordurilor internaționale și trec de la pur teoretic la pur practic. Este o mare greșeală că lucrările unor cercetători repetă concepția greșită făcută de legiuitor și folosesc în lucrările lor concepte care nu există în legislație.

Deci, M.V. Semenova în articolul său „Impozitarea profiturilor și veniturilor unui sediu permanent” scrie că impozitarea profiturilor și veniturilor în Federația Rusă se bazează pe testul de încorporare, adică entitățile juridice formate în conformitate cu legislația Federației Ruse sunt recunoscute ca rezidenți în scopuri fiscale<4>. După cum am spus deja, conceptul de rezidență în raport cu persoanele juridice nu este deloc stabilit de legislația rusă.

<4>Semenova M.V. Impozitarea profiturilor și veniturilor reprezentanțelor permanente // Contabilitate, 2003, N 7.

Una dintre sarcinile legiuitorului este eliminarea decalajului existent și legiferarea criteriilor de rezidență pentru persoanele juridice, precum și îmbunătățirea prevederilor care determină criteriul de rezidență pentru persoane fizice.

Ținând cont de practica actuală, se propune consolidarea în art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, conceptul de rezidență pentru persoanele juridice în funcție de locul de înregistrare în conformitate cu art. 1202 din Codul civil al Federației Ruse.

Reprezentare permanenta. Un sediu permanent este un termen cheie în tratatele de dubla impunere. Conceptul de „sediu permanent” a fost dezvoltat special pentru a determina gradul de prezență a unei organizații străine în jurisdicția fiscală, cu care majoritatea statelor asociază obligația acestei organizații de a plăti taxele stabilite. Conceptul de „sediu permanent” presupune acordarea statului pe teritoriul căruia își desfășoară activitatea a dreptului de impozitare a tuturor veniturilor unei persoane juridice străine atribuibile unui astfel de sediu permanent. Revenind la faptul că punerea în aplicare a drepturilor și privilegiilor prevăzute de acorduri se bazează pe normele și procedurile prevăzute de legislația națională, nu se poate să nu constate că există și o mulțime de lacune în legislația națională în ceea ce privește instituirea unui sediu permanent. În ciuda faptului că conceptul de „sediu permanent” stabilit în Codul fiscal al Federației Ruse diferă semnificativ de normele actelor juridice existente anterior, se poate susține că legiuitorul nu a stabilit o definiție cu drepturi depline a acestui termen, având inclus în Codul Fiscal al Federației Ruse doar o listă de activități care conduc sau exclud înființarea unui sediu permanent.

În conformitate cu art. 306 din Codul fiscal al Federației Ruse, un sediu permanent este înțeles ca sucursală, reprezentanță, sucursală, birou, birou, agenție, orice altă subdiviziune separată sau alt loc de activitate al acestei organizații prin care această organizație desfășoară activități antreprenoriale. pe teritoriul Federației Ruse în legătură cu utilizarea subsolului și (sau) utilizarea altor resurse naturale; efectuarea construcției, instalării, asamblarii, asamblarii, reglajului, întreținerii și exploatării echipamentelor, inclusiv a aparatelor de joc, în condițiile prevăzute de contracte; vânzarea de mărfuri din depozite situate pe teritoriul Federației Ruse și aparținând acestei organizații sau închiriate de aceasta; executarea altor lucrări, prestarea de servicii, desfășurarea altor activități, cu excepția prevederilor paragrafului 4 al art. 306 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, criteriile pentru un „sediu permanent” sunt:

• disponibilitatea unui loc de afaceri;
• implementarea activității antreprenoriale;
• regularitatea unor astfel de activități;
• desfășurarea activităților pe teritoriul unui stat contractant.

Cel mai puțin definit, poate, este criteriul regularității sau permanenței activității antreprenoriale. Acest criteriu nu este clarificat nici în tratatele internaționale, nici în legislația fiscală rusă.

În practica internațională, există două metode de determinare a permanenței activităților - o metodă de evaluare a intențiilor unei persoane și o metodă de determinare a duratei efective a activității. Niciuna dintre metodele de mai sus nu este reflectată în legislația rusă.

În conformitate cu paragraful 2.1.1 din Regulamentul privind particularitățile contabilității fiscale pentru organizațiile străine, aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 7 aprilie 2000 N AP-3-06 / 124, „dacă o organizație străină poartă desfășoară sau intenționează să desfășoare activități în Federația Rusă printr-o sucursală într-o perioadă care depășește 30 de zile calendaristice pe an (continuu sau cumulat), este obligat să se înregistreze la organul fiscal la locul de desfășurare în cel mult 30 de zile. de la data începerii acesteia. Această prevedere indică faptul că legislația rusă se referă indirect la metoda de evaluare a intenției contribuabilului. Totodată, nu este necesară legarea completă a obligației de înregistrare cu apariția obligației de plată a impozitelor. Nu se poate spune că Regulamentul privind particularitățile contabilității fiscale pentru organizațiile străine stabilește o perioadă după care activitatea unei organizații străine este considerată a constitui un sediu permanent. În acest caz, aceste reguli au semnificații juridice diferite. Dacă o perioadă de 30 de zile este stabilită ca criteriu pentru perioada de regularitate, se poate presupune pur și simplu că aceste perioade coincid. Mai mult, dacă perioada este mai mare, de exemplu, 6 luni, atunci organizația trebuie să se înregistreze după 30 de zile, iar după 6 luni de la începerea activităților se formează un sediu permanent. Aceasta este diferența de semnificație juridică a stabilirii acestor termeni.

Se mai poate adăuga că contabilitatea fiscală este un tip de înregistrare obligatorie de stat, iar faptul unei astfel de înregistrări este asociat prin legislația fiscală cu impunerea unei organizații străine de obligații pentru calcularea și plata independentă a impozitelor și controlul executării acestora. În cazul în care o organizație străină nu s-a înregistrat și nu a primit un TIN, organizațiile înregistrate fiscale sunt obligate să rețină impozitul din sumele de bani plătite acesteia. Astfel, faptul înregistrării nu afectează obligația de plată a impozitului, obligația ia naștere indiferent de înregistrarea fiscală a organizației, faptul înregistrării afectează doar care entitate va transfera un anumit impozit, în timp ce obligația rămâne neschimbată.

Anumite îndoieli cu privire la poziția autorităților fiscale ruse sunt cauzate și de faptul că criteriul de regularitate este legat exclusiv de durata activității.

Pentru unele tranzacții, o măsură mai adecvată ar fi cuantificarea lor într-o anumită perioadă. De exemplu, tranzacții de vânzare de proprietăți de către o sucursală a unei organizații străine sau activități ale unui agent dependent, este mai logic să se caracterizeze numărul de tranzacții efectuate în perioada de raportare sau de impozitare decât durata acestora. În acest caz, prevederea recomandărilor metodologice ale Ministerului Fiscal al Rusiei are sens<5>, stabilind că faptele individuale ale oricăror tranzacții comerciale din Rusia nu pot fi considerate „activități obișnuite”.

<5>Cu privire la aprobarea recomandărilor metodologice adresate autorităților fiscale cu privire la aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la caracteristicile impozitării profiturilor (veniturii) organizațiilor străine: Ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din martie 28, 2003 N BG-3-23/150 // Ziar financiar. 2003. N N 15 - 16.

Ținând cont de faptul că criteriul regularității este determinant pentru stabilirea subiectului impozitării și, de asemenea, că nu a fost dezvoltată o abordare uniformă a acestei probleme nici de către legiuitor, nici de practica judiciară, ar trebui introdusă o explicație clară a acestui concept în Codul Fiscal. În acest caz, puteți folosi experiența străină și puteți fixa o anumită perioadă, al cărei exces duce la formarea unui sediu permanent.

Impozitarea dividendelor. O serie de dificultăți apar în practică la aplicarea prevederilor acordurilor internaționale care reglementează impozitarea veniturilor din surse, în special dividendele și dobânzile.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 43 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un dividend este orice venit primit de un acționar (participant) de la o organizație în distribuirea profitului rămas după impozitare (inclusiv sub formă de dobândă la acțiunile preferente) la acțiunile (participanții) deținute. de către un acţionar (participant) proporţional cu acţiunile acţionarilor (participanţilor) în capitalul (social) autorizat al acestei organizaţii. Spre deosebire de dreptul civil, legislația fiscală rusă clasifică drept dividende nu numai veniturile din acțiuni la societățile pe acțiuni, ci și veniturile din participarea la capitaluri proprii la alte societăți și parteneriate, inclusiv o societate în nume colectiv, o societate cu răspundere limitată etc.

Tratatele privind dubla impunere pot da termenului „dividend” un sens diferit, mai larg decât în ​​legislația națională.

Astfel, de exemplu, Convenția dintre Guvernul URSS și Guvernul Japoniei pentru evitarea dublei impuneri prevede că termenul „dividend” înseamnă venituri din acțiuni sau alte drepturi care nu sunt creanțe, dând dreptul de a participa la profiturile, precum și veniturile din alte drepturi corporative, care sunt supuse aceluiași tratament fiscal ca și veniturile din acțiuni în conformitate cu legislația fiscală a statului în care este rezidentă entitatea care distribuie profiturile.

În conformitate cu art. 10 din Acordul dintre Federația Rusă și Republica Federală Germania din 29 mai 1996, termenul „dividend” înseamnă venituri din acțiuni, drepturi sau certificate de participare la profit, acțiuni fondatoare sau alte drepturi de participare la profit, precum și ca și alte venituri care, potrivit legilor statului în care este rezidentă societatea care distribuie profituri, sunt impozitate egal cu veniturile din acțiuni.

În general, în scopuri fiscale internaționale, dividendele sunt înțelese ca fiind distribuirea de profituri către acționarii societăților comerciale, parteneriatelor pe acțiuni, societăților cu răspundere limitată sau altor societăți pe acțiuni.

Se pune întrebarea dacă aceste Acorduri, precum și prevederile Codului Fiscal RF privind impozitarea dividendelor, se aplică parteneriatelor.

Legislația internă a diferitelor state reglementează statutul juridic și fiscal al parteneriatului în diferite moduri. Rusia, precum și alte țări, în special multe țări CSI, consideră parteneriatele drept subiecte corporative de impozitare la egalitate cu societățile pe acțiuni sau societățile cu răspundere limitată.

Alte țări, cum ar fi Marea Britanie, impozitează doar partenerii individuali pe cotele lor de venit în astfel de parteneriate.

Acești factori afectează aplicarea acordurilor la parteneriate în situațiile în care unul dintre parteneri este nerezident în raport cu statul în care este înregistrat acest parteneriat.

Trebuie remarcat faptul că, în cazul în care un parteneriat este tratat ca o societate în scopuri fiscale și este rezident al unui stat contractant în virtutea clauzei rezidente a acordului relevant, societatea va fi supusă unui astfel de acord, cu dreptul de a beneficia de beneficiile prevăzute în acesta. Rusia pentru acest caz este un exemplu tipic, bazat pe art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în legătură cu care este corect să se aplice acordurile privind evitarea dublei impuneri parteneriatelor.

Pe baza celor de mai sus, impozitarea profiturilor unui parteneriat, în care, împreună cu organizațiile rusești, sunt și organizații străine, se decide după cum urmează. În conformitate cu paragraful 6 al art. 306 din Codul fiscal al Federației Ruse, faptul că o organizație străină încheie un simplu acord de parteneriat sau alt acord care implică activități comune ale părților sale (participanților) desfășurate în întregime sau parțial pe teritoriul Federației Ruse nu poate în sine. să fie considerată pentru această organizație ca conducând la formarea unei reprezentanțe permanente în Federația Rusă. Luând în considerare Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 07.07.2005 N 03-08-05, această prevedere a Codului Fiscal al Federației Ruse nu înseamnă încă că nicio activitate în temeiul unui astfel de acord nu poate duce la apariția acestuia.

Astfel, dacă o organizație străină, în temeiul unui acord de activitate comună, nu este angajată în activități antreprenoriale independente în Federația Rusă, ceea ce duce la formarea unei reprezentanțe permanente în Federația Rusă, ci primește doar venituri sub formă de distribuire a profiturilor din activități comune, atunci astfel de venituri sunt clasificate ca venituri din surse din Federația Rusă și sunt supuse impozitării la sursa de plată în conformitate cu paragraful 1 al art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, o organizație rusă, atunci când plătește venituri unei companii străine, trebuie să acționeze ca agent fiscal și să rețină impozitul de la aceasta în conformitate cu procedura stabilită de lege.

În cazul formării unei reprezentanțe permanente, o organizație străină trebuie să plătească impozit pe profiturile obținute din desfășurarea activităților în Federația Rusă, în modul prevăzut la art. Artă. 286 și 287 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizație străină este rezidentă a unui stat cu care este încheiat un acord privind evitarea dublei impuneri, atunci se aplică principiile unui astfel de acord.

Trebuie remarcat faptul că prevederile multor acorduri prevăd neaplicarea regulilor privind dividendele la distribuirea profiturilor către parteneriate (de exemplu, o astfel de regulă conține articolul 10 din Acordul dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Regatului Țărilor de Jos din 16.12.1996).

Cotele de impozitare a dividendelor sunt stabilite prin acorduri internaționale și pot varia în funcție de cota unei organizații străine în capitalul autorizat al unei organizații ruse, de valoarea contribuției unei organizații străine la capitalul autorizat sau de alte condiții stipulate de acord. Unele acorduri stabilesc nivelul maxim de impozitare posibilă a dividendelor în stat - sursa impozitelor, exprimată ca procent din suma brută a dividendelor plătite, la care în terminologia Codului Fiscal al Federației Ruse nu se face referire corect. ca o „cotă de impozitare redusă”.

De exemplu, art. 10 din Convenția dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Regatului Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord pentru evitarea dublei impuneri și prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit și câștiguri de capital din 15 februarie 1994 , se stabilește că la plata dividendelor unei companii engleze, suma colectată în Federația Rusă impozitul nu va depăși 10% din suma brută a dividendelor.

Unele acorduri stabilesc nivelul de impozitare posibilă a dividendelor în statul sursă în funcție de gradul de participare a organizației care primește dividende la capitalul autorizat al organizației care plătește dividende.

O prevedere similară este cuprinsă în Acordul dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Cipru pentru evitarea dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe venit și pe capital din 5 decembrie 1998, care prevede că dividendele plătite de un societatea care este rezidentă a unui stat la un rezident al celuilalt stat contractant, poate fi impusă în primul stat menționat, dar impozitul astfel stabilit nu poate depăși:

(a) 5% din suma brută a dividendului dacă beneficiarul efectiv a investit direct în capitalul societății o sumă echivalentă cu cel puțin 100.000 USD;

(b) 10% din dividendul total în toate celelalte cazuri.

Este de acord de către statele contractante că această condiție trebuie îndeplinită la momentul investiției inițiale și nu este supusă recalculării anuale la momentul plății dividendelor.

Atunci când se aplică prevederile acestui acord, trebuie să ne ghidăm după Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 12 februarie 2004 N 23-1-10 / 4-497 „Cu privire la aplicarea Acordului dintre Guvernul Rusiei. Federația și Guvernul Republicii Cipru privind evitarea dublei impuneri în legătură cu impozitele pe venit și pe capital 05.12 .1998” și Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 iunie 2003 N 04-06-06.

Valoarea investiției este determinată de suma plătită efectiv la data achiziționării acțiunilor sau a altor drepturi de participare la profit, sub rezerva principiului utilizării prețurilor de piață între participanții independenți la tranzacție. De asemenea, se convine că „investiția directă” include atât achiziționarea de acțiuni în emisiunile inițiale sau ulterioare, cât și cumpărarea de acțiuni pe piața valorilor mobiliare sau direct de la proprietarul anterior al acestora. Cu toate acestea, criteriul „100.000 USD” se aplică direct fiecărei companii individuale, fără a lua în considerare relația dintre companiile-mamă și subsidiare.

Cu toate acestea, se pare că aplicarea acestor prevederi poate cauza o serie de dificultăți în practică. În special, agentul fiscal este obligat să evalueze situația și să aplice principiul utilizării prețurilor de piață între participanții independenți la tranzacție.

O altă întrebare care poate apărea la aplicarea acordurilor este: în ce rată ar trebui recalculată cota unui participant străin în capitalul autorizat al unei întreprinderi rusești în cazul în care această cotă din acord este exprimată în dolari SUA, euro sau ecu și de fapt contributia a fost facuta in alta valuta, de exemplu in ruble rusesti?

Se pare că, în scopul aplicării acordurilor, cota unui participant străin - beneficiarul dividendelor din capitalul autorizat al unei companii ruse ar trebui evaluată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la momentul investiție reală. O evaluare a raportului dintre diferitele valute ar trebui făcută și la data depunerii efective a banilor în capitalul autorizat al companiei.

Atunci când se recalculează monedele naționale ale statelor europene și ECU în euro, ar trebui să ne ghidăm după Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 16.06.2003 N RD-6-23 / 664, care se bazează pe informațiile din Ministerul de Finanțe al Rusiei. Cursul de schimb în raport cu monedele naționale ale țărilor UE este dat în Avizul de informare al Băncii Rusiei N 15/01 „Descrierea și caracteristicile tehnice ale bancnotelor și monedelor euro”, este fix și este singurul curs oficial atât la schimbul euro cu bancnote naționale și la schimbul unei monede naționale cu alta. Odată cu introducerea monedei unice europene, raportul de conversie al unității de cont ECU existente anterior a fost de 1:1, în legătură cu care, prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 decembrie 1999 N 1399, cuvântul " ECU" în textele acordurilor Guvernului Federației Ruse a fost înlocuit cu cuvântul "euro".

Unele tratate stabilesc, de asemenea, perioada în care trebuie îndeplinită cerința specificată pentru a apărea dreptul de a aplica o cotă de impozitare mai mică. Lipsa unei astfel de perioade poate duce la abuz de către contribuabili, care vor putea dobândi acțiuni la capitalul autorizat al societății în scopul unic de evitare a impozitării.

O astfel de explicație a autorităților fiscale sau a altor autorități competente ale statelor contractante nu este cuprinsă în fiecare acord, ceea ce complică semnificativ aplicarea acestora.

Deci, în conformitate cu art. 10 din Tratatele privind dubla impunere cu Regatul Țărilor de Jos, dividendele pot fi impuse în statul contractant în care este rezidentă societatea care plătește dividendele, iar dacă beneficiarul are dreptul efectiv la dividende, impozitul perceput nu va depăși:

• 5% din valoarea brută a dividendelor dacă beneficiarul efectiv al dividendelor este o societate (alta decât un parteneriat) care are o participare directă la capitalul societății plătitoare de dividende de cel puțin 25% și care a investit în aceasta cel puțin 75.000 ECU sau echivalentul acestuia în moneda națională state contractante;
• 15% din dividendul brut în toate celelalte cazuri.

Condițiile pentru aplicarea unei cote mai mici de impozitare nu sunt definite nici de Acord, nici de Protocolul la prezentul Acord. Nu a fost stabilită nici perioada de timp pentru care societatea care primește dividende ar fi trebuit să primească 25% din capitalul autorizat.

De asemenea, legislația rusă nu prevede ca o societate-mamă să dețină o acțiune într-o filială pentru o anumită perioadă de timp înainte de distribuirea profiturilor.

Într-o astfel de situație, este posibil ca societatea-mamă să-și majoreze cota-parte cu puțin timp înainte de plata dividendelor pentru a obține o cotă de impozitare mai mică.

Mai mult, în cazul, de exemplu, a unei companii ruse, când capitalul autorizat este plătit în ruble, nu este clar la ce dată trebuie luat în considerare cursul de schimb pentru a determina cota de participare la societatea care plătește dividende: la data deciziei de înființare a societății, în care capitalul autorizat; la data transferului său de către un fondator străin sau la data transferului său efectiv într-un cont într-o bancă rusă?

Se pare că, pentru a rezolva această problemă, autoritățile fiscale ar trebui să adopte clarificări uniforme, mai degrabă decât recomandări separate pentru fiecare acord individual. În caz contrar, lipsa unor reguli clare duce la abuzuri atât din partea contribuabililor, cât și a autorităților fiscale.

De regulă, tratatele internaționale privind evitarea dublei impuneri stabilesc cotele marginale de impozitare pe venit sub formă de dividende, peste care acest venit nu poate fi supus impozitului pe venit în Rusia. Majoritatea acordurilor stabilesc o cotă maximă de impozitare de 15% (Acorduri cu Japonia, Olanda, Franța, Germania) sau 10% (Republica Coreea, Marea Britanie, Cehia etc.).

Multe acorduri stabilesc și o rată mai mică (5%), prevăzută în mod special pentru dividendele plătite de o filială a companiei-mamă. De exemplu, o astfel de rată este prevăzută în Acordul cu Țările de Jos pe care l-am revizuit.

Aceste rate se aplică veniturilor sub formă de dividende primite de organizațiile străine care nu au un sediu permanent în Federația Rusă.

În același caz, dacă dividendele sunt impozitate ca parte a profiturilor sediului permanent, atunci se aplică regulile stabilite de articolul „Profit din activități comerciale”, care prevede că profiturile sediului permanent sunt impozitate în statul în care acest sediu permanent este situat și în conformitate cu legile acelui stat.

Astfel, în ceea ce privește sumele dividendelor primite din surse ruse legate de un sediu permanent al unei organizații străine - un rezident al statului cu care Federația Rusă are un acord privind evitarea dublei impuneri, cota de impozitare de 9%, stabilite prin paragrafe. 1 p. 3 art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acest lucru se datorează faptului că toate acordurile internaționale existente privind evitarea dublei impuneri conțin un articol „Nediscriminare”, care exclude impozitarea veniturilor sub formă de dividende la cote diferite de rata de impozitare similară aplicată în relațiile cu Rusia. organizatii. Astfel, dacă ratele speciale de impozitare a dividendelor, fixate în tratatele internaționale ale Rusiei, sunt mai mari decât rata de 9%, atunci venitul unei organizații străine din surse din Federația Rusă sub formă de dividende, dacă acestea sunt atribuite unui sediu permanent, este supusă impozitului pe venit la o cotă de 9%. În absența unui acord fiscal, veniturile sub formă de dividende primite de organizații străine de la organizațiile ruse sunt supuse impozitării conform paragrafului 3 al art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse la o cotă de 15%.

Practica arată că problemele de impozitare a dividendelor în Rusia nu se termină aici.

Articolul 42 din Legea Federației Ruse „Cu privire la societățile pe acțiuni” prevede posibilitatea de a plăti dividende intermediare pe baza rezultatelor primului trimestru, șase luni, nouă luni ale unui exercițiu financiar. La plata dividendelor intermediare trebuie avut în vedere faptul că societatea poate suferi o pierdere pe baza rezultatelor exercițiului financiar. În acest caz, există riscul ca organele fiscale să nu aplice prevederile acordurilor privind eliminarea dublei impuneri și Cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind impozitarea dividendelor la sumele dividendelor intermediare plătite. Aceste sume vor fi supuse impozitării în baza paragrafului 10 din partea 1 a art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică la o cotă de 20%, și se referă la „alte venituri similare”.

În același mod, valoarea excedentului dividendelor intermediare plătite față de valoarea profitului primit este supusă impozitării.

Pentru a obține uniformitate în procesul de aplicare a normelor fiscale, în opinia noastră, o explicație pe această temă ar trebui pregătită și de către autoritățile fiscale.

În ceea ce privește distribuirea dividendelor către persoane fizice, trebuie menționat că, spre deosebire de noțiunea de dublă impunere legală, care are de obicei un sens mai precis, noțiunea de dublă impozitare economică nu a fost reflectată în mod adecvat. Unele state nu acceptă deloc acest concept, altele, inclusiv Federația Rusă, consideră că este necesară atenuarea dublei impuneri economice în interiorul țării.

De remarcat că există state care atenuează dubla impozitare economică și aplică o cotă variabilă de impozitare asupra veniturilor companiei. Aceste state impozitează compania la rate diferite, în funcție de ceea ce face compania cu profiturile sale. O rată mai mare este percepută pentru câștigurile reportate și o rată mai mică pentru câștigurile distribuite.

Unele state oferă și beneficii acționarilor. În astfel de state, o companie este impozitată pe profiturile sale totale, indiferent dacă sunt distribuite sau nu, iar dividendele sunt impozitate odată ce sunt în mâinile unui acționar individual. Acesta din urmă are dreptul la beneficii, de obicei sub forma unui credit fiscal pentru impozitul său personal, pe baza faptului că dividendele au fost impozitate de societate ca parte a profitului. O astfel de prevedere este cuprinsă, de exemplu, în legislația internă a Maltei.<6>.

<6>Petrykin A.A. Comentariu practic asupra tratatelor internaționale privind dubla impunere. M., Vershina. 2005.

Indiferent de metoda aleasă, se pare că este necesar să se țină cont de dubla impozitare economică în legislația rusă. Consolidarea unor astfel de principii în legislația internă a statelor va permite extinderea lor în continuare la nivel internațional de cooperare și va contribui la dezvoltarea fluxurilor internaționale de capital.

Interes. Pe lângă dividende, acordurile internaționale pot da dobânzii un alt sens decât cel stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse. Definiția „dobânzii” folosită în majoritatea tratatelor fiscale este similară cu cea utilizată în legislația națională și prevede că „dobândă” înseamnă venituri din creanțe de orice fel, indiferent de garanțiile ipotecare sau de drepturile de împărțire a profitului.

Comentariile Organizației pentru Asistență și Dezvoltare Economică la Convenția-Model OCDE au sugerat că definiția dobânzii în acordurile internaționale nu se aplică, de obicei, plăților efectuate în baza anumitor tipuri de instrumente financiare netradiționale bazate pe o obligație non-datorie, dar astfel de plățile pot fi calificate ca dobânzi în limitele doctrinelor naționale ale „predominanței esenței asupra formei”, „abuzului de drept” și altele.

În Rusia, în ceea ce privește relațiile fiscale, există elemente ale unor astfel de doctrine, dar până acum nu există niciun motiv să vorbim despre formarea lor clară, care afectează direct aplicarea unui tratat internațional. Deși Codul Fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea clasificării anumitor „alte venituri similare” ca venituri din surse din Rusia, autoritățile fiscale, după cum s-a indicat, nu utilizează încă această prevedere.

Dacă un tratat internațional nu conține o definiție a dobânzii, atunci, conform regulilor de interpretare a termenilor tratatelor internaționale, atunci când se decide cu privire la impozitarea venitului în țara de plată, definiția dobânzii utilizată de legislația fiscală a țării de plata veniturilor ar trebui aplicat. Astfel de acorduri includ, de exemplu, tratatul cu Austria.

În conformitate cu paragrafele. 3 p. 1 art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul sursă al unei organizații străine include, de asemenea, veniturile din dobânzi din obligațiuni de orice fel, inclusiv obligațiuni cu drept de participare la profit și obligațiuni convertibile, inclusiv veniturile primite la nivelul emisiunii de stat și municipale. valori mobiliare ale căror condiții de emisiune și circulație sunt prevăzute sub formă de dobândă; venituri din alte obligații de datorie ale organizațiilor rusești.

Conceptul de dobândă este stabilit și de paragraful 3 al art. 43 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia orice venit predeclarat (stabilit), inclusiv sub formă de reducere, primit pentru o creanță de orice tip (indiferent de metoda de executare a acesteia) este recunoscut ca fiind interes. În acest caz, se recunoaște dobânda, în special veniturile primite din depozite în numerar și obligații de datorie. În temeiul obligațiilor de creanță în sensul cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu paragraful 1 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la împrumuturi, împrumuturi comerciale și de mărfuri, împrumuturi, depozite bancare, conturi bancare sau alte împrumuturi, indiferent de forma de executare a acestora.

Anterior, în conformitate cu Instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei N 34 din 16 iunie 1995, amenzile și penalitățile pentru încălcarea obligațiilor contractuale erau incluse și în dobânzi. În prezent, Codul Fiscal al Federației Ruse a evidențiat acest venit ca o categorie separată, eliminând astfel contradicțiile din art. 43 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și neconcordanțe cu majoritatea tratatelor internaționale care evidențiază amenzile și sancțiunile într-un articol separat.

În practică, impozitarea dobânzilor poate cauza o serie de dificultăți. Atunci când plătiți venituri din dobânzi de către organizațiile ruse care au o datorie restante în temeiul unei obligații de datorie către o organizație străină care deține direct sau indirect mai mult de 20% din capitalul (social) autorizat al acestei organizații ruse, pot apărea întrebări cu privire la necesitatea aplicării art. . 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest articol stabilește rata de capitalizare subțire și regula conform căreia dobânda plătită în depășire față de plafonul calculat pe baza ratei de capitalizare și a cotei de proprietate a părintei străine în entitatea rusă va fi tratată ca o plată de dividende și va fi supusă ratei de impozitare aplicabile. . În plus, o astfel de dobândă va fi considerată o reducere a profitului impozabil al unei organizații ruse ca parte a deducerilor fiscale, ținând cont și de regula de capitalizare.

De exempluîn cazul în care contribuabilul - o organizație rusă are o datorie restante la o datorie față de o organizație străină care deține direct sau indirect mai mult de 20 la sută din capitalul (social) autorizat al acestei organizații ruse și dacă valoarea obligațiilor de datorie restante de către Organizația rusă furnizată de o organizație străină este de peste trei ori diferența dintre valoarea activelor sale și valoarea pasivelor din ultima zi a perioadei de raportare, atunci când se determină valoarea maximă a dobânzii care trebuie inclusă în cheltuieli, ținând cont paragraful 1 al art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică reguli speciale stabilite de cod.

Alineatul 4 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că diferența pozitivă dintre dobânda acumulată calculată în conformitate cu regulile stabilite la paragraful 2 al art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, este echivalat în scopuri fiscale cu dividendele și este impozitat în conformitate cu paragraful 3 al art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Referitor la mecanismele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru punerea în aplicare a prevederilor stabilite în acesta, trebuie menționat că art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează în detaliu mecanismul care vă permite să ajustați suma acceptată ca reducere a profitului impozabil. Cu toate acestea, în ceea ce privește mecanismul care permite aplicarea prevederilor art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a reține impozitul din venitul unei organizații străine la sursa plății, un astfel de mecanism nu este stabilit în mod clar prin lege.

Impozitul pe venit al unei organizații străine este reținut de agentul fiscal în momentul transferului venitului către aceasta, în timp ce rata de capitalizare trebuie determinată de la ultima dată de raportare a perioadei de raportare (de impozitare) relevante pentru a calcula valoarea maximă. valoarea dobânzii recunoscută ca o cheltuială pentru datoria controlată.

Întregul mecanism al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse se concentrează pe scopurile calculării dobânzii recunoscute ca cheltuială atunci când se formează baza de impozitare rusă pentru impozitul pe venit. Nici Codul Fiscal RF și nici acordurile internaționale nu conțin reguli de implementare a acestor norme, ceea ce face dificilă aplicarea acestei prevederi în practică. Se pare că ar fi mai corect să se utilizeze valoarea coeficientului de la ultima dată de raportare a perioadei anterioare de raportare sau de impozitare, totuși, pentru aceasta, o astfel de regulă ar trebui să fie consacrată în lege.

Prevederile menționate ale Codului Fiscal al Federației Ruse sunt în concordanță cu multe acorduri internaționale care prevăd că, dacă valoarea dobânzii aferente creanței pentru care sunt plătite depășește suma care ar fi convenită între plătitor și persoană efectiv îndreptățit la acestea, în lipsa unor condiții speciale ale tranzacției, partea excedentară a plății este în continuare supusă impozitului în conformitate cu legile fiecărui stat.

O astfel de prevedere, de exemplu, este cuprinsă în art. 11 Acord cu Republica Finlanda pentru evitarea dublei impuneri. De remarcat faptul că formularea acestei prevederi nu are succes în totalitate, deoarece nu există un mecanism de aplicare a acesteia. Acordul nu clarifică ce trebuie înțeles prin „relații speciale între persoane” și „absența relațiilor speciale”, în timp ce responsabilitatea pentru aplicarea unor astfel de relații, după cum se va arăta mai jos, este atribuită automat agentului de reținere.

Atunci când se aplică prevederile relevante ale acordurilor internaționale, ar trebui să se țină seama de toate regulile acestor acorduri în ansamblu, inclusiv cele în care sunt stabilite definițiile termenilor „dividend” și „dobândă”.

Deci, în conformitate cu partea 3 a art. 10 din Acordul pentru eliminarea dublei impuneri încheiat între Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Armenia, termenul „dividend” înseamnă venituri din orice acțiuni sau alte drepturi care nu sunt creanțe, dând dreptul la participa la profituri, precum și la venituri din alte drepturi, care sunt supuse aceluiași tratament fiscal ca și veniturile din acțiuni, în conformitate cu legile statului în care este rezidentă întreprinderea care distribuie profiturile.

Dispoziții similare sunt incluse și în acordurile cu Belgia, Germania, Canada și unele altele.

Astfel, în conformitate cu prevederile unui număr de acorduri, dobânzile nu pot include acele dobânzi care, în virtutea acordurilor, se califică drept dividende. Cu toate acestea, această comandă nu este în general acceptată.

Se pare că, dacă un acord internațional definește cu precizie dobânda, regulile de capitalizare subțire nu ar trebui să se aplice impozitării acestor dobânzi, cu excepția cazului în care acordul specific prevede altfel.

De remarcat că, deși cota impozitului pe venit este redusă la 15% față de cota de reținere la sursă de 20%, în general, atât pentru plătitorul, cât și pentru beneficiarul unei astfel de dobânzi, acest regim este mai puțin atractiv decât regimul de impozitare a dobânzii. Faptul este că dobânda convertită în dividende nu reduce venitul impozabil al debitorului și, de regulă, nu este supusă scutirii deplină de impozitare în Rusia pe baza tratatelor internaționale.

Comparând procedura de impozitare a dobânzilor și contabilizarea acesteia în scopuri de impozitare cu impozitul pe venit stabilit de legislația și acordurile interne, se poate concluziona că tratatele internaționale pot prevedea o procedură diferită de atribuire a dobânzii la obligațiile de datorie la cheltuieli.

Astfel, paragraful 3 din Protocolul la Acordul dintre Federația Rusă și Guvernul Germaniei pentru evitarea dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe venit și proprietate din 29 mai 1996 prevede că sumele dobânzilor plătite de o societate care este un rezident al unui stat contractant și în care un rezident al celuilalt al unui stat contractant, va fi supus unei deduceri nelimitate la calcularea profiturilor impozabile ale acelei societăți în primul stat menționat, indiferent dacă aceste sume de dobândă sunt plătite către unei bănci sau unei alte persoane și indiferent de durata împrumutului.

Cu toate acestea, o astfel de deducere nu poate depăși sumele „care ar fi convenite de întreprinderi independente în condiții comparabile”.

Este posibil să se compare prevederea indicată a unui tratat internațional și legislația națională în două aspecte:

• conform procedurii de contabilizare în scopuri de impozitare a dobânzii, în funcție de tipul de împrumut;
• dupa ordinea contabilitatii in scopul impozitarii dobanzilor, in functie de marimea acestora.

Comparând prevederile Acordului și normele Codului Fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că, în funcție de tipul de împrumut, legislația națională nu stabilește o procedură de contabilizare a sumelor dobânzilor în scopuri fiscale, diferită de aceea prevăzute de protocol. Întrucât dobânda acumulată pentru orice tip de obligație de datorie este recunoscută drept cheltuială, spre deosebire de legislația anterioară privind impozitarea pe venit, organizațiile ruse acceptă orice dobândă drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie plătite pentru obligațiile împrumutate utilizate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri ( clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse), inclusiv cele plătite organizațiilor nebancare, precum și pentru împrumuturile utilizate în scopuri străine. Totodată, se pare că este necesar să se țină seama de faptul că, contrar prevederilor Protocolului, conform normelor legislației interne, dacă împrumutul este utilizat în scopuri care nu sunt legate de activități comerciale, astfel de cheltuieli nu pot fi luată ca o reducere a venitului.

În ceea ce privește normele legislative care stabilesc procedura de contabilizare a dobânzilor la impozitul pe venit, în funcție de mărimea acestora, se constată unele diferențe. După cum sa menționat mai devreme, Protocolul stabilește că sumele dobânzilor acceptate în scopuri fiscale nu trebuie să depășească sumele care ar fi convenite de întreprinderi independente în condiții comparabile.

Scopul acestor prevederi este același - eliminarea posibilului impact asupra obligației fiscale a contribuabilului al factorului dependenței acestuia de persoana în favoarea căreia plătește dobânzi, sau al altor factori care afectează cuantumul dobânzii. În același timp, dacă Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură detaliată pentru determinarea sumei dobânzii (Articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse), atunci acordul nu reglementează mecanismul de comparare a sumei reale a dobânzii. dobânda plătită cu suma care poate fi acceptată fiscal, ceea ce complică semnificativ aplicarea acesteia.

Un studiu detaliat al normelor Codului Fiscal al Federației Ruse ne permite să concluzionam că prevederea Codului Fiscal în cauză este inaplicabilă pentru determinarea sumei maxime a dobânzii și contradicția acesteia cu principiile generale ale legislației fiscale ruse. Da, art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură generală și specială pentru controlul sumei dobânzii atribuibile cheltuielilor. Ca regulă generală, dobânzile acumulate pentru orice tip de obligație de creanță sunt recunoscute drept cheltuială, cu condiția ca valoarea dobânzii acumulate de contribuabil la obligația de creanță să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute la obligațiile de creanță emise în același trimestru în condiții comparabile. Obligațiile de creanță emise în condiții comparabile se înțeleg ca obligații de creanță emise în aceeași monedă pentru aceleași perioade, în volume comparabile, împotriva garanțiilor similare. În același timp, o abatere semnificativă a sumei dobânzii acumulate este considerată a fi o abatere de peste 20% în sus sau în scădere de la nivelul mediu al dobânzii acumulate la obligațiile de datorie similare.

În absența obligațiilor de datorie emise în același trimestru în condiții comparabile, precum și la alegerea contribuabilului, valoarea maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială este luată egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, a crescut de 1,1 ori - la înregistrarea unei obligații de datorie în ruble și egală cu 15% - la obligațiile de datorie în valută străină.

În conformitate cu procedura specială, adică dacă contribuabilul - o organizație rusă are o datorie restante la o datorie față de o organizație străină care deține mai mult de 20% din capitalul autorizat al acestei organizații ruse, în cazul în care suma datoriei restante este mai mare de trei ori diferența dintre valoarea activelor și valoarea obligațiilor, cheltuielile pot fi recunoscute ca dobândă, a căror valoare nu depășește valoarea dobânzii marginale calculată în baza paragrafului 2 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Studiile procedurii stabilite pentru calcularea dobânzii marginale arată că suma dobânzii efectiv acumulate poate fi acceptată fiscal dacă cota de capitalizare este egală sau mai mică de unu. Această condiție este îndeplinită dacă valoarea datoriei restante relevante este egală cu sau mai mică decât valoarea capitalului propriu, cota corespunzătoare a investitorului străin în capitalul autorizat al organizației contribuabililor.<7>.

<7>Impozitarea companiilor străine în Rusia: Colectarea de materiale de practică de aplicare a legii. Numărul 1. / Comp. E.V. Ovcharov. - M.: Statut, 2004. S. 47.

Astfel, rezultă că mecanismele de determinare a dobânzii marginale nu depind de factorii economici care afectează valoarea de piață a fondurilor împrumutate.

Procedura de calcul a dobânzii marginale stabilită de articolul studiat contravine alin.1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia costurile rezonabile și justificate din punct de vedere economic sunt recunoscute drept cheltuieli.

Condițiile comparabile pe care părțile independente la tranzacție le-ar ține seama la efectuarea acesteia nu sunt luate în considerare la determinarea sumei dobânzii marginale. De asemenea, procedura stabilită pentru controlul cuantumului dobânzilor contravine și alin. 2 și 3 din art. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia impozitele nu pot fi discriminatorii și arbitrare și trebuie să aibă o justificare economică.

Din cele de mai sus, rezultă că procedura specială de contabilizare a cheltuielilor în scopuri fiscale stabilită de legislația rusă este contrară regulilor prevăzute în Protocolul la Tratatul privind dubla impunere și nu trebuie aplicată. Mai mult, o astfel de procedură contravine și principiilor generale de impozitare stabilite de legislația rusă și complică activitățile contribuabililor. Rezultă că, întrucât procedura specială de calcul a dobânzii marginale, stabilită de alin.2 al art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se aplică în cazul în cauză, nu există o reclasificare a diferenței pozitive dintre cheltuielile acumulate și cele marginale și impozitarea venitului unui rezident german, inclusiv a sumelor excedentare. , trebuie efectuată conform regulilor paragrafului 1 al art. 11 Acorduri - „Dobânzi”.

Convenția privind dubla impunere între Guvernul Federației Ruse și Guvernul Regatului Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord conține și câteva precizări referitoare la impozitarea veniturilor din dobânzi. Deci, în conformitate cu partea 6 a art. 11 din Acord, regulile privind impozitarea dobânzilor cuprinse în prezentul acord nu se aplică dacă scopul principal sau unul dintre scopurile principale ale oricărei persoane care creează sau transferă o creanță pentru care se plătește dobânda este de a urmări se bucură de avantajele unui astfel de acord printr - o astfel de creare sau transfer . O astfel de clauză nu se regăsește în alte convenții și se pare că poate provoca dificultăți și în aplicarea clauzei de impozitare a dobânzilor în general. Rezultă că agentul fiscal, care este obligat să rețină suma impozitului și este în esență responsabil pentru aplicarea acordului fiscal, pe lângă verificarea documentelor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, este obligat să evalueze rolul elementului fiscal printre scopurile persoanei care creează sau transferă o obligație de creanță.

Legislația privind impozitele nu conține criterii pentru determinarea scopului principal sau a unuia dintre scopurile principale ale unei persoane. Prin urmare, astfel de criterii trebuie dezvoltate prin practică și pot duce la abuzuri din partea autorităților fiscale. Scopul unor asemenea prevederi este evident, dar formularea lor pare a fi foarte regretabilă, întrucât presupune extinderea competenței organelor fiscale de a determina și identifica scopurile activității comerciale, ceea ce deschide calea arbitrarului.

În concluzie, trebuie menționat că, în ciuda faptului că încasarea dublelor impozite este cu siguranță nedreaptă, problema oportunității încheierii de tratate fiscale este pusă și în lucrările avocaților moderni.<8>. Tratatul fiscal poate oferi beneficii suplimentare străinilor de pe teritoriul său, care, ca urmare, devin mai competitivi în comparație cu producătorii locali. În plus, acordul poate fi utilizat pentru a ușura povara fiscală, care, de asemenea, poate să nu fie întotdeauna benefică.

<8>Trofimov V.N. Tratate de dubla impunere: probleme de ratificare. // Legislație. 1998. nr 6.

Înainte de a încheia un tratat fiscal, fiecare stat evaluează ce activități și în ce măsură cetățenii sau organizațiile sale desfășoară sau intenționează să desfășoare pe teritoriul altui stat, precum și ce activități sunt desfășurate de cetățenii altui stat pe propriul său teritoriu. . Ca urmare, devine clar cât de multe taxe pot fi primite. Numai în acest caz contractul devine echilibrat economic și reciproc avantajos. Desigur, în timpul negocierilor, fiecare parte urmărește să realizeze astfel de prevederi pentru a-și proteja într-o mai mare măsură interesele, dar acest lucru duce la faptul că contractul devine mai benefic pentru o parte și mai puțin pentru cealaltă. De aceea, pentru a evita astfel de greșeli, este necesar un studiu complet, cuprinzător și detaliat al bazei economice a viitoarei semnări a tratatului. Un exemplu de astfel de muncă la încheierea unui acord este acordul cu Turcia. Experții care lucrează la tratatul de dublă impunere înaintat spre ratificare cu Turcia au atras atenția asupra faptului că acesta a oferit avantaje fiscale semnificative pentru lucrările de construcții. Desigur, acest lucru îi privește pe numeroșii muncitori turci din Rusia, mai degrabă decât pe muncitorii ruși din Turcia. Drept urmare, ratificarea tratatului a fost refuzată<9>.

<9>Trofimov V.N. Acolo.

Este foarte posibil ca, din cauza acordurilor existente, valoarea restanțelor fiscale de la străinii de pe teritoriul nostru, precum și de la rușii din străinătate, să depășească efectul economic pozitiv pentru Rusia din activitățile companiilor noastre din alte țări și ale celor străine de aici. Probabil, în timp, se va face o evaluare mai exactă a acestei situații. Între timp, Guvernul Federației Ruse este pe calea încheierii unor astfel de acorduri.

O altă problemă majoră care apare în ratificarea unor astfel de tratate se referă la limba în care sunt încheiate. De obicei, există trei astfel de limbi: rusă, limba contrapărții, iar a treia este engleza. Conform termenilor contractului, dacă există o contradicție, standardul este textul în limba engleză. Acest lucru ridică întrebări legate de procesul de ratificare. Ar fi mai ușor dacă toate contractele ar avea aceeași forță juridică, iar în cazul unui litigiu ar exista posibilitatea de a apăra o interpretare favorabilă. Cu toate acestea, atunci când există o a treia limbă care are prioritate, această tehnică de ratificare nu este posibilă.

De exemplu, la studierea atentă a tratatului cu Israelul, experții au constatat că textul rusesc nu menționează una dintre taxele care se află în versiunea în limba engleză.<10>.

<10>Trofimov V.N. Acolo.

Din motivele de mai sus, se propune supunerea spre ratificare, pe lângă limba rusă, și a textului în limba engleză. Pe de o parte, aceasta poate fi considerată o soluție a problemei, pe de altă parte, lista cerințelor pe care trebuie să le îndeplinească un deputat al Dumei de Stat a Federației Ruse nu include cunoașterea limbii engleze.

Pentru a elimina contradicția existentă, singura cale pare să fie introducerea în acorduri a unei prevederi că nicio limbă nu are prioritate. În acest caz, partea rusă va interpreta acordul în sensul dat în limba rusă.

Trebuie menționat că Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 mai 1992 N 352 „Cu privire la încheierea de acorduri interguvernamentale privind evitarea dublei impuneri a veniturilor și proprietății” prevede posibilitatea încheierii de acorduri numai în două limbi, având o forță egală.

Desigur, atunci când se aplică tratate, există o problemă de utilizare a unui număr mare de termeni necunoscuți de legislația rusă. Deci, de exemplu, termenii „rezident”, „reședință permanentă” pe care i-am menționat anterior, un sens nou în comparație cu legislația rusă este adesea dat unor concepte precum „imobil”, „dividend”, „redevențe”, astfel de concepte. ca „servicii profesionale”, „renitate”, „loc de conducere efectivă” etc. Totuși, nu trebuie să uităm că acordurile reprezintă un fel de compromis între legile celor două state și oferă un concept alternativ celor cuprinse în legislatia fiecaruia dintre ele. Astfel, nu ar trebui să vorbim despre deficiențele tratatelor internaționale, ci mai degrabă despre lacunele și incapacitatea de a adapta legislația fiscală internă la acestea. Din cele de mai sus, rezultă că aparatul conceptual și procedurile de aplicare a acordurilor privind evitarea dublei impuneri nu au fost suficient dezvoltate în legislația națională.

S.E.Neishtadt

Solicitant

Institutul Internațional de Management MGIMO(U)

Problema deducerii impozitelor de către două state simultan este un subiect destul de relevant, deoarece, din cauza diferitelor fundamente ale legislației fiscale din țările lumii, multe persoane fizice care realizează profit în afara teritoriului țării lor intră sub dublă deducere din ei, trebuie să plătească la locul venitului și la locul cetățeniei.

Aceasta este deducerea impozitelor din veniturile persoanelor din mai multe țări ale lumii - la locul de reședință și la locul de formare a acestor venituri.

Există o colectare de taxe în două domenii în care funcționează serviciul fiscal:

• Conform principiului teritorial - în astfel de țări, colectarea impozitelor are loc într-un context mai loial, întrucât pretind doar veniturile primite în interiorul țării;
• Conform principiului rezidenței - aici taxa este concepută pentru a primi injecția maximă în buget, deoarece impozitul este retras de la rezident, indiferent de locul de primire a venitului acestuia.

O caracteristică a unei astfel de impozitări în Rusia este definirea acesteia în funcție de diviziuni speciale, cu prezența anumitor caracteristici de clasificare.

Cum să eliminați dubla impozitare - vedeți acest videoclip:

Principalele soiuri

Clasificarea după principii

Impozitarea depinde de schema utilizată și este de următoarele tipuri:

• Tip economic dublu internațional – este retras de la toate entitățile simultan care au primit venituri dintr-o singură operațiune, adică veniturile lor sunt comune. Aceasta este o opțiune de inițiativă de a primi taxe de la un rezident al cărui venit a fost primit în străinătate;
• Un tip juridic internațional dublu este venitul primit dintr-o tranzacție efectuată de o singură persoană; impozitul este dedus dintr-o astfel de cifră de afaceri de mai multe state simultan. În raport cu acest tip, s-a format un set de reguli speciale, conform cărora pentru operațiune se împarte competența a 2 state, ceea ce înseamnă că este necesar să se stabilească relații între statele aferente veniturilor și persoana care a primit. aceasta.

Important: sunt foarte eficiente astfel de metode de evitare a dublei impuneri pentru care statele semnează acorduri specializate.

Clasificarea pe nivel

Caracteristica de clasificare este afectată și de nivelul operațiunii, în funcție de acesta, se pot forma următoarele tipuri:

1. Intern - când contează importanța și nivelul unității administrativ-teritoriale în cadrul căreia s-a primit venitul, dar în același timp se desfășoară în orice raion.

La rândul său, acest tip este, de asemenea, subdivizat în funcție de operațiunile efectuate în canale:

• Verticală, conform căreia trebuie plătite două tipuri de impozit - local și de stat;
• Orizontală - particularitatea sa constă într-o abordare individuală a fiecărei operațiuni, în funcție de regiunea de execuție a acesteia, adică este posibil să se plătească numai taxe efectuate pe teritoriul unei anumite municipalități, este posibil să se plătească toate taxele aferente operațiunea sau la nivel național.

1. Extern - în afara Federației Ruse, într-o situație similară, codurile de legislație fiscală ale celor două state se ciocnesc, contribuabilul va trebui să satisfacă cerințele serviciilor fiscale din ambele teritorii.

Aspecte negative ale impozitării care duc la controverse

Dubla impozitare provoacă multă indignare din partea cetățenilor care se angajează să câștige bani în străinătate. Serviciile fiscale, la rândul lor, în ciuda umplerii bugetului de stat, caută să rezolve problema, din moment ce cetățenii statului lor suferă în primul rând de o astfel de poziție.

• Împărțirea profitului contribuabilului la două state deodată în aceeași perioadă, ceea ce ca urmare este o sumă considerabilă pentru subiect;
• Alocarea rezidenților și a nerezidenților este extrem de problematică, pentru aceasta este necesară crearea unei noi clasificări a veniturilor;
• Necesitatea creării unui cadru legal clar care să reglementeze strict obiectul impozitării pentru posibilitatea recuperării.

Important: tocmai acest tip de interacțiune va ajuta la rezolvarea problemei și la găsirea unui compromis între interesele celor două state.

Ce este dubla impozitare?

Contract de dubla impunere

Acesta este un pact între două state, care indică clar regulile de deducere a impozitelor în cazurile în care obiectul profitului este situat pe teritoriul unei țări în care subiectul nu este cotat ca rezident.

Necesitatea acesteia este formarea unei liste a impozitelor care intră sub incidența acordului, precum și a unei liste a entităților care fac obiectul deducerii dublei impozite.

De asemenea, un astfel de acord conține toate condițiile esențiale - perioada de valabilitate, condițiile de impozitare, procedura de întrerupere a cooperării.

Important: Rusia are 82 de tratate de dubla impunere cu alte state.

Avantajele unor astfel de aranjamente sunt clare:

• Aceasta este prevenirea deducerilor fiscale duble sau împovărătoare;
• Un instrument eficient care prevede aplicarea doar a unor seturi pozitive de legi fiscale ale celor două țări;
• Oportunități pentru inovații fiscale, ținând cont de legile fiscale naționale;
• Minimizarea tarifelor;
• Fixarea reședinței și locația obiectului de venit.

În acest caz, ar trebui să se înțeleagă ce este ușurarea:

• Nu vă va permite să evitați efectuarea plăților obligatorii;
• Are mai multe direcții și opțiuni pentru colectarea contribuțiilor, iar cu o abordare greșită, nu le puteți reduce, ci mai degrabă le puteți crește;
• Pentru a utiliza acordul cu beneficii, este necesar să se țină seama de toate nuanțele țării în care ar trebui să fie situată afacerea și de prezența unui acord semnat cu acesta de către statul natal.

Aplicarea acordului privind crearea zonelor economice speciale:

• Impozite pe venit și pe capital;
• Persoane fizice și juridice, rezidenți și nerezidenți.

Certificatul trebuie să fie însoțit de:

• Certificat de plată a taxei în străinătate, în timp ce acesta trebuie tradus în limba de stat și certificat de un notar;
• Un document care reflectă tipul de venit și cuantumul acestuia pentru anul calendaristic, ar trebui să indice și data încasării și valoarea acestuia.

Declarația și bonul fiscal sunt de asemenea certificate. Important: aplicarea sistemului de impozitare simplificat prevede plata dublă a impozitului, deoarece este imposibil să primiți un credit din altă țară.

Impozitarea la vânzarea proprietății străine

Până la 1 ianuarie 2016, legislația rusă prevedea plata impozitului pe vânzarea proprietății în străinătate și în țară în aceeași sumă, nu au fost prevăzute excepții.

• Proprietarul deține proprietatea de peste 5 ani;
• A primit-o conform unei donații sau a îngrijit un membru al familiei incompetenți care era proprietarul imobilului, în astfel de cazuri imobilul ar fi trebuit să fie deținut cel puțin 3 ani.
• În același timp, locuințele nu erau legate de activitatea antreprenorială.

Realizarea de profit din vânzarea proprietății

Obținerea de profit în acest caz are loc în următorii pași:

• Trebuie clarificat dacă fostul proprietar este înrudit cu categorii care sunt scutite de plata taxei;
• În caz contrar, este necesară întocmirea și depunerea unei declarații până la data de 30 aprilie a anului următor încasării veniturilor. Puteți citi cum să completați o declarație de impozit în mod general;
• Plătiți taxa până la 15 iulie a aceluiași an.

Important: in acest caz, aplicarea dublei impuneri este posibila si daca impozitul a fost calculat in cuantum de 13% din profitul primit.

Calculul impozitului pe activitățile unui antreprenor

Conform regulilor existente, în cazul veniturilor pe teritoriul oricărei țări, taxa fiscală ar trebui plătită numai trezoreriei acesteia, dar sub rezerva următoarelor puncte:

• Profitul primit printr-un sediu permanent;
• Persoana care l-a primit nu este rezident al unei alte țări.

Totodată, dacă venitul este primit printr-o reprezentanță, atunci impozitul este retras din partea care este primită de reprezentanță.

În acest caz, este necesar să înțelegeți și să respectați termenii de reprezentare:

• Reprezentarea se poate realiza doar printr-o locatie permanenta, care este de natura permanenta, nu poate fi un cort portabil;
• Reprezentanța poate lua forma unui proiect complet, dacă se are în vedere realizarea unor lucrări care necesită relocare, de exemplu, construcție;
• Reprezentarea nu poate fi exprimată în persoana unui agent care are domiciliul în țară;

Important: în același timp, comerțul trebuie să se desfășoare integral sau parțial prin locația specificată.

• Dacă sediul este destinat desfășurării unor activități auxiliare sau temporare, atunci nu poate fi considerat un loc de reprezentare, caz în care nu se poate pune problema plății impozitului către trezoreria unui stat.

Important: dacă gestionarea spațiilor auxiliare se realizează de la sediul principal, atunci statul străin în care se află acestea nu are dreptul de a percepe impozite de la organizație.

Concluzie

Atunci când primiți venituri din orice activitate în străinătate, ar trebui să țineți cont de toate caracteristicile legislației fiscale ale unei anumite țări, dar, în același timp, amintiți-vă că plata impozitelor este obligatorie în orice caz, iar sustragerea acestei proceduri este o infracțiune. Este inacceptabil să plătiți impozit în străinătate la o cotă mai mică decât acasă și să nu raportați pentru aceasta.

În ce ordine se aplică Convenția pentru evitarea dublei impuneri, puteți vedea aici:

Relevanța subiectului dublei impuneri în Rusia se explică prin faptul că sistemul de colectare în toate țările este diferit. Fiecare stat formează un sistem de impozite și taxe doar la propria discreție. Unii solicită anumite contribuții din toate veniturile mondiale ale rezidenților lor, alții aderă la principiul teritorialității și percep orice sumă dintr-o tranzacție efectuată în statul lor. Ideal ar fi dacă toate țările ar adera la un singur principiu. Acest lucru ar facilita foarte mult acest sistem în lume, atât pentru autoritățile fiscale înșiși, cât și pentru plătitori. Dar din cauza nivelurilor diferite de dezvoltare și a criteriilor de determinare a surselor de venit, acest lucru nu este posibil. Un prim exemplu este dubla impozitare. În momentul de față, însă, există modalități de a elimina acest moment neplăcut. Acest articol va analiza dubla impozitare în Rusia și cum este eliminată.

Ce este inclus în acest concept?

Sistemul de impozitare permite dubla colectare. Această definiție implică colectarea impozitelor de la o persoană simultan de către două state. După cum sa menționat mai sus, există două domenii în care se desfășoară activitatea autorităților fiscale:

1. principiul rezidenței.În acest caz, sistemul de impozitare are ca scop maximizarea colectării fondurilor. Adică statului nu îi pasă unde s-a făcut vreo operațiune, deducerile trebuie să meargă tot la buget conform legii.
2. Principiul teritorialității. Acele state care aderă la această opțiune sunt mai loiale sistemului de impozite și taxe. Potrivit actelor juridice de reglementare, aceștia nu pot pretinde tranzacții economice care au avut loc în afara țării.

Cum este clasificat acest fenomen în funcție de principiul implementării?

Dubla impozitare în Rusia are propria sa diviziune. Nu este omogen și se realizează după mai multe criterii de clasificare.

În funcție de principiul implementării acestui proces, acesta poate fi de următoarele tipuri:

1. Tip economic dublu internaţional. Esența acestuia constă în faptul că se percep taxe simultan de la mai multe entități, dar cele implicate în aceeași tranzacție economică. Adică, acești indivizi au un venit comun.
2. Dublu tip juridic internațional.În acest caz, un subiect deține orice operațiune. Venitul primit în urma acestuia este impozitat de serviciile fiscale ale mai multor state deodată.

Această diviziune explică, de asemenea, modul de evitare a dublei impuneri. În ceea ce privește primul tip, se aplică un credit pe bază de inițiativă, care este efectuat de rezidentul său din taxele plătite în străinătate. În ceea ce privește tipul juridic internațional dual, se recomandă formarea unui set de reguli speciale. Acest lucru face posibilă separarea jurisdicției celor două țări în raport cu operațiunea efectuată. Adică, pentru aceasta este necesară stabilirea unei relații de afaceri între statul în care este rezidentă firma și puterea care este sursa de venit. Aceste metode de mai sus de eliminare a dublei impuneri sunt destul de eficiente. Guvernele multor țări încheie acorduri specializate pentru a elimina această problemă.

Cum este clasificat acest fenomen în funcție de nivel?

Există un alt clasificator. În funcție de nivelul la care se efectuează această procedură, aceasta poate fi de următoarele tipuri:

1. Interior. Dubla impozitare în Rusia și într-o serie de alte țări presupune colectarea finanțelor în funcție de importanța și nivelul unității administrativ-teritoriale. Dar, în același timp, acest proces este efectuat pe fiecare dintre ele. Are și propria sa diviziune, tot în funcție de canal. Poate fi vertical și orizontal. Prima include două tipuri de impozite. Unul trebuie plătit la bugetul serviciului fiscal local, iar al doilea - la stat. Particularitatea celui de-al doilea este că sistemul de venituri și taxe este determinat independent în fiecare unitate administrativ-teritorială. Adică, undeva penalitățile se referă la toate tipurile de venituri, pe alocuri se primesc doar în limitele acestuia, iar uneori se iau în considerare tranzacțiile efectuate pe teritoriul întregului stat.
2. Extern. Dubla impozitare în Rusia poate avea și un caracter internațional. Adică, în această situație are loc o ciocnire a intereselor naționale a două țări în același timp. Sancțiunile sunt stabilite de legislația fiecăruia. Codurile actelor juridice normative evidențiază obiectul impozitat și subiectul care trebuie să contribuie. Această persoană trebuie să fie răspunzătoare și față de cealaltă țară.

Ce contradicții apar din cauza acestui fenomen?

Eliminarea dublei impuneri este o prioritate pentru serviciile fiscale ale diverselor state. Acest lucru ajută la stabilirea contactului între guverne și la reducerea numărului de dispute. Acest subiect este în prezent foarte relevant, deoarece a devenit de fapt o problemă globală.

Conținutul acestui concept este foarte de neînțeles și ilogic pentru mulți oameni. Desigur, se poate înțelege pe cei de la putere care vor să atragă mai multe fonduri la buget, profitând în același timp de orice ocazie și folosind orice mijloace. Dar o persoană suferă în această situație, pentru că este nevoită să dea o parte din veniturile sale serviciilor fiscale din două state în același timp, de altfel, în aceeași perioadă de timp.

O altă dificultate este echilibrarea sistemului legislativ relevant. Ar trebui să identifice în mod clar baza care va deveni obiectul recuperării. Este destul de dificil să se facă distincția între așa-numiții rezidenți și nerezidenți, deoarece acest lucru necesită clasificarea veniturilor în sine. Aceștia din urmă trebuie să țină evidențe și să le diferențieze pe baza teritorialității și a evidențelor de țară.

Un acord de dublă impozitare va contribui astfel la rezolvarea problemei diferitelor forme ale acestui proces. La urma urmei, fiecare stare definește obiectul care va deveni o sursă de recuperare în moduri complet diferite. În secolul al XX-lea, Liga Națiunilor a încredințat soluția acestei probleme unui grup de oameni de știință care au elaborat anumite recomandări. Acestea au drept scop eliminarea diferitelor interpretări ale regulilor și elementelor acestei proceduri.

Ce include acordul pentru a evita acest fenomen?

Aplicarea unui tratat de dubla impunere este o modalitate foarte eficientă de rezolvare a acestei probleme. Acest acord este o consolidare a anumitor reguli, conform cărora sistemele de impozite și taxe ale ambelor țări își desfășoară activitatea. Acest acord a precizat astfel de clauze care evidențiază acele entități care sunt obligate să plătească contribuții. Acordul se aplică atât persoanelor fizice, cât și organizațiilor. O regulă separată stabilește problema activelor care oferă un anumit venit, dar nu sunt situate geografic în statul de origine al rezidentului. Acordul de evitare a dublei impuneri prevede, de asemenea, diferite tipuri de impozite și taxe și cercul de persoane care se încadrează în plăți. Acest lucru este necesar pentru a evidenția acele puncte pentru care acordul este relevant. La încheierea acestuia, se prescrie perioada de valabilitate a documentului, precum și procedura de implementare și încetare a acestuia. Acordurile privind evitarea dublei impuneri, încheiate de Federația Rusă, au făcut posibilă rezolvarea problemei taxelor simultan cu optzeci și două de puteri mondiale.

Experții consideră că această modalitate de rezolvare a problemei este foarte benefică pentru locuitori, deoarece le permite să nu plătească în plus de două ori. În ceea ce privește celelalte țări, situația este complet diferită în ceea ce privește operațiunile efectuate. Adică, dacă într-un alt stat serviciul fiscal colectează o taxă de la un nerezident, atunci aceasta nu va fi luată în considerare în niciun caz de o structură similară din Rusia.

Cum afectează acordul taxele de venituri din chirie?

Încheierea acestui acord este foarte importantă pentru cei care au sau urmează să achiziționeze imobile în străinătate. Acest lucru se explică prin faptul că, în acest caz, serviciul fiscal rus va credita impozite pe veniturile din închirierea sau vânzarea proprietății.

Legea dublei impuneri implică faptul că, dacă veniturile provin din imobile situate în afara teritoriului Federației Ruse, atunci impozitul pe acesta plătit în altă țară este dedus din impozitul rus. Pentru a calcula suma finanțării care trebuie plătită serviciului fiscal intern, este necesar să se efectueze acțiunea opusă - adică scăderea a treisprezece procente stabilită prin lege din suma străină. De aici rezultă că diferența nu poate fi negativă, adică impozitul străin nu poate fi mai mic decât cel rusesc. În cele din urmă, se dovedește că, în orice caz, o persoană trebuie să facă plăți integral, dar o parte se duce la bugetul unei țări, iar o parte la alta. Oricum, e mai bine decât să plătești dublul mizei.

Cum se procesează veniturile din chirie?

Cadrul legal și de reglementare rus prevede, de asemenea, că veniturile din imobile situate în străinătate, sub formă de închiriere, trebuie declarate oficial. Pentru aceasta, există un formular special 3-NDFL. Într-un alt fel, este așa-numita foaie „B”. Înregistrează toate veniturile primite în afara Federației Ruse. La acest document trebuie atașate o serie de alte documente, care confirmă valoarea profitului și faptul că impozitul a fost plătit în altă țară. Acest certificat trebuie tradus și legalizat. Pe lângă acesta, pachetul de documente include și hârtie, care reflectă tipul de venit, dimensiunea acestuia pentru anul calendaristic. Ar trebui să conțină informații despre data și cantitatea colectării. Este necesar să se legalizeze atât o copie a declarației fiscale, cât și un document care confirmă plata. Puteți face o astfel de declarație în termen de trei ani de la primirea acestui profit.

Este important de reținut că, atunci când parcurgeți procedura simplificată de impozitare, este imposibil să primiți o compensație din altă țară. Plățile în acest caz se fac la o rată dublă.

Cum se deduce impozitul atunci când se obține profit din vânzarea proprietății în străinătate?

Artă. 232 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede și ia în considerare taxele care au fost plătite la vânzarea de bunuri imobiliare în afara țării. Scrisoarea, aprobată în 2012, a consemnat faptul că procedura de vânzare a unei case în Rusia și în străinătate nu este diferită. Regulile se aplică în mod egal în ambele cazuri.

Conform noilor reguli, o persoană care a primit remunerație pentru vânzarea unui apartament nu este obligată să plătească taxe în două cazuri. Această setare se aplică obiectelor care au intrat în posesia cumpărătorului înainte de 1 ianuarie 2016. Trebuie să fi fost deținut de proprietarul anterior de cel puțin trei ani.

În cel de-al doilea caz, nu este necesară efectuarea de contribuții la serviciul fiscal rusesc dacă apartamentul a fost achiziționat după 1 ianuarie 2016. Dar există o serie de anumite condiții. În primul rând, trebuia să fie deținut de vânzător timp de cel puțin cinci ani. O excepție o constituie bunurile imobile care au fost moștenite în baza unui acord de donație de la o rudă sau în cursul unui acord privind întreținerea vieții unui membru de familie neindependent. În această situație, perioada minimă este de trei ani.

Este important de reținut faptul că o astfel de scutire de la plata taxelor este adecvată și legală numai dacă proprietatea nu a fost utilizată în scopuri comerciale.

Cum se efectuează înregistrarea profitului din vânzare?

Pentru a efectua această procedură, este necesar să parcurgeți mai multe dintre următoarele etape:

1. Asigurați-vă că îndepliniți condițiile de mai sus.
2. Pregătiți și depuneți o declarație fiscală. Acest lucru trebuie făcut în termenul stabilit. Este data de treizeci de aprilie a anului care urmează profitului.
3. Achitați cuantumul taxei către serviciul fiscal înainte de data de cincisprezece iulie a anului în curs.

Punctul comun cu impozitarea veniturilor din chirie este că faptul unui tarif dublu este posibil. Se efectuează la o rată egală cu treisprezece procente.

Cum se impozitează afacerile în acest caz?

Activitatea antreprenorială, conform oricărui acord, se desfășoară la o singură cerere. Se precizează că taxele trebuie plătite numai în țara care este sursa de venit, numai în următoarele condiții:

• persoana care a primit profitul nu este rezident în alt stat;
• veniturile sunt primite printr-un sediu permanent.

Doar acea parte din venit care se obține tocmai cu ajutorul ultimului punct este supusă impozitării. Se poate vorbi de un sediu permanent doar dacă există o serie de anumiți factori. În primul rând, activitatea antreprenorială trebuie să aibă o locație specifică. Adică poate fi un fel de cameră sau platformă. Chiar acest loc nu ar trebui să fie de unică folosință. Desigur, există și excepții la forma muncii care necesită relocare. Într-o astfel de situație, se ține cont de integritatea economică a proiectului.

A doua condiție este ca activitatea comercială să se desfășoare – parțial sau integral – doar prin această locație. Sediul de activitate al reprezentantei nu este considerat permanent daca este realizat printr-un agent cu statut de dependenta.

Dacă lucrările sunt de natură auxiliară sau pregătitoare, atunci nici aceasta nu poate fi atribuită unui sediu permanent. Se consideră că, dacă facilitățile sunt utilizate exclusiv în scopul depozitării, expunerii, achiziționării sau livrării de mărfuri, atunci aceasta nu dă dreptul unei singure țări să plătească taxa. Acest lucru se aplică chiar și atunci când aceste facilități sunt gestionate printr-un birou permanent. Venitul unei astfel de organizații nu este supus impozitelor unui stat străin.

Eliminarea dublei impuneri la impozitul pe venitul persoanelor fizice, ținând cont de 376-FZ

Adesea există situații în care venitul unui contribuabil - un rezident al Federației Ruse, primit de acesta în străinătate, este impozitat de două ori - o dată în străinătate și a doua oară deja în Federația Rusă. O situație similară poate apărea în ceea ce privește veniturile nerezidenților Federației Ruse, precum și ale rezidenților Federației Ruse - cetățeni străini.

În acest articol, vom lua în considerare procedura de eliminare a dublei impuneri asupra impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Obligația de a plăti impozit apare atunci când există un obiect de impozitare.

Pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, obiectul impozitării este venitul primit de un contribuabil individual (articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse)).

Venitul în conformitate cu articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscut ca beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat și determinat în în conformitate cu Capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” din Codul fiscal RF.

Veniturile pot fi primite atât din surse din Federația Rusă, cât și din surse din afara Federației Ruse. În plus, contribuabilii - rezidenți fiscali ai Federației Ruse trebuie să plătească impozit pe venitul personal pentru cele două venituri de mai sus, iar contribuabilii care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, numai pentru veniturile primite din surse din Federația Rusă.

În scopuri fiscale, determinarea statutului unei persoane fizice de rezident fiscal al Federației Ruse se efectuează pentru a aplica prevederile articolului 209, alineatul 1 din articolul 232 din Codul fiscal al Federației Ruse în situațiile în care: în special, se realizează eliminarea dublei impuneri internaţionale.

Pe baza paragrafului 2 al articolului 207 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele fizice care stau efectiv în Federația Rusă timp de cel puțin 183 de zile calendaristice în decurs de 12 luni consecutive sunt recunoscute ca rezidenți fiscali.

După cum se menționează în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 august 2009 nr. 03-08-05, cetățenii oricărui stat pot fi rezidenți fiscali ai Federației Ruse, precum și nerezidenți. Adică, cetățenii Federației Ruse care stau în Federația Rusă mai puțin de 183 de zile în decurs de 12 luni consecutive nu vor fi recunoscuți ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse.

Conform scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 aprilie 2007 nr. 01-SSh / 19, trimisă Serviciului Federal de Impozite din Rusia, stabilirea acestui fapt (reședința) este asociată cu obligația contribuabilului de a calcula și plătiți impozit pe venitul primit de acesta pentru perioada fiscală corespunzătoare (anul calendaristic).

În același timp, confirmarea statutului unei persoane fizice de rezident fiscal al Federației Ruse în scopul aplicării tratatelor internaționale privind evitarea dublei impuneri, adică atunci când o astfel de persoană primește venituri din surse dintr-un alt stat, este efectuate pentru orice perioadă fiscală trecută (an calendaristic) sau pentru perioada fiscală curentă (dar nu mai devreme de 3 iulie a acestui an calendaristic).

În plus, din scrisoarea nr. 01-SSh/19 rezultă că contabilizarea numărului de zile de ședere a unei persoane în Federația Rusă într-o perioadă de 12 luni care începe într-unul și se termină în anul calendaristic următor se face la data o astfel de persoană primește venituri, impozitul pe care acesta este supus reținerii la sursă de către agentul fiscal, așa cum este indicat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 februarie 2014 nr. ОА-4-13/2213. În același timp, copiile documentelor care confirmă numărul de zile de ședere a unei persoane în Federația Rusă trebuie să fie solicitate direct de la cetățeni.

Problemele eliminării dublei impuneri la plata impozitului pe venitul personal sunt reglementate de articolul 232 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe care l-am menționat deja mai sus.

Sumele de impozit plătite efectiv de un contribuabil care este rezident fiscal al Federației Ruse în afara Federației Ruse în conformitate cu legislația altor state privind veniturile primite în afara Federației Ruse nu vor fi creditate la plata impozitului în Federația Rusă, cu excepția cazului în care altfel prevăzut de acordul (acordul) relevant privind evitarea dublei impuneri (paragraful 1 al articolului 232 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, pentru a elimina dubla impozitare, statele încheie între ele tratate (acorduri) privind evitarea dublei impuneri.

Rețineți că lista tratatelor internaționale privind dubla impozitare dintre Federația Rusă și alte state în vigoare de la 1 ianuarie 2013 este dată în Scrisoarea de informare a Ministerului rus de Finanțe.

Precizările privind aplicarea tratatelor (acordurilor) privind evitarea dublei impuneri sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 august 2010 Nr. 03-04-08 / 4-189, din 13 octombrie 2009 Nr. 03-08-05, din 8 octombrie 2008 Nr. 03-08-05/5, 8 octombrie 2008 Nr. 03-08-05/4 (Republica Federală Germania), 21 august 2008 Nr. 03- 08-05 (Israel), 12 august 2008 Nr. 03 -08-05 (Republica Italiană), Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Moscova din 4 martie 2010 Nr. 20-14/3/022678, din ianuarie 21, 2010 Nr. 20-15/3/4613, din 28 aprilie 2009 Nr. 20- 15/3/ [email protected](Republica Turcă).

Multe acorduri conțin prevederi privind nediscriminarea față de cetățenii statelor contractante. Definiția nediscriminării specificată în tratatele de dublă impunere, ținând cont de practica internațională, înseamnă că dacă un impozit este perceput asupra străinilor și a propriilor resortisanți în aceleași circumstanțe, acesta ar trebui să aibă aceeași formă, atât în ​​ceea ce privește baza de impozitare. și metoda de evaluare a acesteia, a cărei rată ar trebui să fie aceeași. Formalitățile legate de impozitare (declarație, plăți, termene prescrise etc.) nu trebuie să fie mai oneroase pentru străini decât pentru propriii cetățeni.

Se aplică cote diferite de impozit pe venitul persoanelor fizice în funcție de reședința fiscală, și nu de cetățenia persoanei și nu sunt discriminatorii.

Aceasta înseamnă că venitul unui cetățean al Federației Ruse și, de exemplu, al unui cetățean al Republicii Lituania, care stau în Federația Rusă mai puțin de 183 de zile în 12 luni consecutive (adică nu sunt rezidenți fiscali ai Federația Rusă), sunt în egală măsură supuse impozitului pe venitul personal la o cotă de 30%. O opinie similară a fost exprimată, în special, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 august 2008 nr. 03-04-05-01 / 305.

După cum se menționează în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 noiembrie 2011 nr. 03-04-05 / 8-852, un contribuabil care este rezident fiscal al Federației Ruse, atunci când primește venituri din surse din afara Federației Ruse , este obligat să includă astfel de venituri în declarația fiscală pentru persoanele cu impozite pe venitul personal, în timp ce suma impozitului plătit într-un alt stat nu este luată în considerare la plata impozitului în Federația Rusă.

Astfel, un contribuabil - un rezident al Federației Ruse nu are dreptul de a compensa impozitul pe care l-a plătit în străinătate cu plata impozitului pe venitul personal în Federația Rusă.

Cu toate acestea, dacă prevederea privind o astfel de compensare este prevăzută de acordul (acordul) relevant privind evitarea dublei impuneri, atunci este totuși posibilă compensarea impozitului. Astfel, în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 mai 2008 nr. 03-04-05-01 / 145, se ia în considerare o situație când un antreprenor individual - un rezident al Federației Ruse primește venituri dintr-o sursă în Republica Belarus. Răspunzând la întrebarea dacă sumele impozitului pe aceste venituri plătite în Republica Belarus pot fi creditate la plata impozitului pe venitul personal în Federația Rusă primite din surse din Republica Belarus, Ministerul Finanțelor al Rusiei explică că Acordul dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Belarus din 21 aprilie 1995 „Cu privire la evitarea dublei impuneri și prevenirea evaziunii fiscale în ceea ce privește impozitele pe venit și proprietate” (denumit în continuare Acordul dintre Federația Rusă și Republica Belarus) prevede un credit pentru impozitul plătit într-un stat străin.

Prin urmare, sumele impozitului pe venit primite de un rezident al Federației Ruse dintr-o sursă din Republica Belarus, plătite în Republica Belarus, pot fi creditate la plata impozitului în Federația Rusă în conformitate cu prevederile menționate. Acord între Federația Rusă și Republica Belarus și Codul Fiscal al Federației Ruse.

Concluzii similare au fost făcute în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 noiembrie 2012 Nr. 03-04-05 / 4-1325, din 16 octombrie 2012 Nr. 03-08-05, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 27 martie 2009 Nr. 3-5-04 / [email protected], din 1 iunie 2009 Nr. 3-5-04 / [email protected], Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Moscova din 8 aprilie 2009 Nr. 20-14 / 4 / 033584.

Dacă venitul este scutit de impozitare în Rusia, atunci nu există motive pentru compensarea impozitului „străin” plătit (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 mai 2010 nr. 03-04-06 / 6-90).

În virtutea paragrafului 2 al articolului 232 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel, pentru a fi scutit de impozit, pentru a efectua o compensare, pentru a primi deduceri fiscale sau alte taxe privilegii, un contribuabil trebuie să prezinte autorităților fiscale:

– confirmarea oficială că este rezident al unui stat cu care Federația Rusă a încheiat un acord (acord) pentru evitarea dublei impuneri valabil pentru perioada fiscală relevantă (sau o parte a acesteia);

- un document cu privire la veniturile primite și la plata impozitului de către acesta în afara Federației Ruse, confirmat de autoritatea fiscală a statului străin relevant.

Într-o scrisoare din 29 august 2014 nr. 03-04-06/43394, Ministerul de Finanțe al Rusiei a clarificat că confirmarea poate fi depusă atât înainte de plata impozitului sau a plăților în avans, cât și în termen de un an de la încheierea perioada fiscală, în funcție de rezultatele căreia contribuabilul se califică pentru o scutire de impozit, compensare, deducere fiscală sau alt beneficiu fiscal.

Confirmarea specificată trebuie depusă la organul fiscal, precum și la agentul fiscal, pentru care această confirmare servește drept bază pentru nereținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata veniturilor sau impozitarea acestuia la cotele prevăzute în contractul respectiv.

Astfel, dacă o persoană fizică - rezidentă a unui stat străin cu care Federația Rusă a încheiat un acord privind evitarea dublei impuneri, a prezentat agentului fiscal confirmarea că este rezident al acestui stat străin și veniturile primite în temeiul un acord cu o organizație - agent fiscal, în conformitate cu acest acord, nu sunt supuse impozitării în Federația Rusă, agentul fiscal are dreptul de a nu reține impozitul pe venitul personal din astfel de venituri.

Întrucât Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește o procedură specială pentru restituirea sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice reținute de agenții fiscali din veniturile persoanelor fizice - rezidenți ai statelor străine înainte de a prezenta confirmarea corespunzătoare, ar trebui să se procedeze de la dispozițiile al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de termenul limită pentru depunerea confirmării statutului de rezident stabilit la articolul 232 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă organizația are confirmarea statutului unei persoane fizice ca rezident al statului străin în cauză, organizația nu trebuie să trimită documente autorității fiscale de la locul înregistrării sale pentru a nu reține impozitul pe venit scutit de impozitare, în conformitate cu un tratat internațional pentru evitarea dublei impuneri.

Obligația de a depune documentele relevante la organul fiscal revine contribuabilului.

Scrisoarea nr. 03-04-05/24803 din 23 mai 2014 a Ministerului de Finanțe al Rusiei conține clarificări similare, care menționează, de asemenea, că depunerea la organul fiscal a confirmării plății impozitului într-un stat străin este necesară numai în cazurile de compensare în Federația Rusă a sumelor taxelor plătite în această țară străină.

Notă!

După cum indică organele fiscale ale capitalei în scrisorile lor din 4 martie 2010 nr. 20-14 / 3 / 022678, din 21 ianuarie 2010 nr. 20-15 / 3 / 4613, contribuabilul, pe lângă confirmare, trebuie să depună și o cerere pentru obținerea privilegiilor fiscale. Cu toate acestea, legislația fiscală actuală nu conține o astfel de cerință.

Eliberarea documentelor care confirmă statutul de rezident fiscal al Federației Ruse este efectuată de Inspectoratul Interregional al Serviciului Fiscal Federal pentru Prelucrare Centralizată a Datelor (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 martie 2013 nr. ED-3). -3 / [email protected], din 24 august 2012 Nr. ОА-3-13/ [email protected], Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Moscova din 21 octombrie 2009 Nr. 13-11 / 110015).

Notificarea de informații a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei „Cu privire la procedura de confirmare a statutului de rezident fiscal al Federației Ruse” (denumită în continuare Informații) stabilește procedura de confirmare a statutului de rezident fiscal al Federației Ruse .

Conform Informației, Confirmarea se eliberează într-un singur exemplar, cu excepția următoarelor cazuri:

- în cazul în care, în conformitate cu legislația unui stat străin, două sau mai multe copii ale Confirmării trebuie să fie prezentate simultan la organul fiscal al unui stat străin, atunci, cu condiția ca autoritățile competente ale statului menționat să notifice în mod corespunzător autorității federale; Serviciul Fiscal, conform prevederilor specificate din legislație, se eliberează un număr corespunzător de copii ale Confirmării;

- în cazul în care contribuabilul are nevoie de două sau mai multe copii ale Confirmării pentru un an calendaristic pentru a le trimite mai multor contrapărți, dacă există un pachet adecvat de documente pentru fiecare dintre contrapărți, se eliberează câte o copie a Confirmării pentru fiecare contraparte.

O confirmare poate fi emisă nu numai pentru anul calendaristic curent, ci și pentru anii anteriori, cu condiția să fie disponibile toate documentele necesare corespunzătoare perioadei solicitate.

Confirmarea statutului de rezident fiscal al Federației Ruse se efectuează:

- eliberarea unui certificat de forma stabilită;

- certificarea prin semnătură și sigiliu a formularului de document stabilit de legislația unui stat străin (dacă astfel de formulare sunt disponibile și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei este informat despre acest lucru de către autoritățile competente ale statului corespunzător).

Termenul de examinare a cererilor pentru eliberarea unei Confirmări este de 30 de zile calendaristice de la data primirii tuturor documentelor necesare de către Inspectoratul Interregional al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei.

În conformitate cu paragraful 3 al articolului 232 din Codul fiscal al Federației Ruse, la calcularea sumei impozitului în raport cu venitul unei societăți străine controlate, procedura de compensare a sumei impozitului plătit într-un stat străin, prevăzută de se aplică paragraful 11 ​​al articolului 309.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În baza normei menționate mai sus, cuantumul impozitului calculat în raport cu profitul unei societăți străine controlate pentru perioada relevantă poate fi redus, în special, cu suma impozitului calculat în raport cu acest profit în conformitate cu legislația. a statelor straine. Pentru a face acest lucru, este necesar ca o astfel de valoare să fie documentată. În cazul în care Federația Rusă nu are un tratat internațional valabil al Federației Ruse încheiat cu statul (teritoriul) în probleme de impozitare, atunci contribuabilul trebuie să ateste documentele justificative de la autoritatea competentă a statului străin, care este autorizată să exercite control și supraveghere. în domeniul impozitelor.

În concluzie, aș dori să atrag atenția asupra faptului că de la 1 ianuarie 2016, articolul 232 din Codul fiscal al Federației Ruse este modificat prin Legea federală din 8 iunie 2015 nr. 146-FZ „Cu privire la modificările la capitolul 23 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”.

Conform acestor modificări, sumele de impozit plătite efectiv de o persoană fizică care este rezident fiscal al Federației Ruse în afara Federației Ruse în conformitate cu legislația altor state privind veniturile primite într-un stat străin nu vor fi creditate la plata impozitului în Federația Rusă, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin tratatul internațional relevant Federația Rusă privind aspectele fiscale.

În cazul în care un tratat internațional al Federației Ruse privind impozitarea prevede un credit în Federația Rusă a sumei impozitului plătit de o persoană fizică - un rezident fiscal al Federației Ruse într-un stat străin din veniturile primite de acesta, cum ar fi un credit va fi acordat de către autoritatea fiscală în modul stabilit de alineatele 2 - 4 ale articolului 232 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pe baza paragrafului 2 actualizat al articolului 232 din Codul fiscal al Federației Ruse, compensarea în Federația Rusă a sumei impozitului plătit de o persoană fizică - un rezident fiscal al Federației Ruse într-un stat străin din veniturile primite de el, se va face la sfarsitul perioadei fiscale. La baza compensării va fi declarația fiscală depusă de o astfel de persoană fizică, în care trebuie să se indice suma impozitului plătit într-un stat străin care urmează să fie compensat. Vă rugăm să rețineți că sumele de impozit plătite de o persoană fizică care este rezident fiscal al Federației Ruse într-un stat străin pe venitul primit de acesta, supuse compensării în Federația Rusă, pot fi declarate în declarațiile fiscale depuse în termen de trei ani de la sfarsitul perioadei fiscale in care s-au primit astfel de venituri.venit.

În scopuri de compensare, declarația fiscală trebuie să fie însoțită de documente care confirmă suma veniturilor primite într-un stat străin și impozitul plătit pe acest venit într-un stat străin, emise (certificate) de organismul autorizat al statului străin în cauză, precum și a acestora. traducere legalizată în rusă (paragraful 3 al articolului 232 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Documentele anexate declarației fiscale trebuie să reflecte tipul venitului, valoarea venitului, anul calendaristic în care s-a încasat venitul, precum și cuantumul impozitului și data plății acestuia de către contribuabilul dintr-un stat străin.

În locul acestor documente, contribuabilul are dreptul să depună o copie a declarației fiscale depuse de el într-un stat străin și o copie a documentului de plată a impozitului și traducerea lor legalizată în limba rusă.

În cazul în care impozitul pe venitul primit într-un stat străin a fost reținut la sursa plății venitului, informațiile necesare privind sumele veniturilor și sumele impozitului plătit reținut la sursa plății venitului într-un stat străin se depun de către contribuabilul pe baza unui document emis de sursa de plată a venitului, împreună cu o copie a acestui document și traducerea lui legalizată în limba rusă.

Vă rugăm să rețineți că valoarea impozitului care trebuie creditat va fi determinată ținând cont de prevederile tratatului internațional relevant al Federației Ruse privind impozitarea. La calcularea sumei impozitului creditat în Federația Rusă, se vor aplica dispozițiile Codului Fiscal al Federației Ruse aplicabile procedurii de calculare a impozitului în perioada fiscală în care s-au primit venituri într-un stat străin (paragraful 4 al articolului 232 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Conform paragrafului 5 al articolului 232 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă un tratat internațional al Federației Ruse privind impozitarea prevede scutirea totală sau parțială de la impozitare în Federația Rusă a oricăror tipuri de venituri ale persoanelor fizice care sunt rezidenți fiscali ai un stat străin cu care este încheiat un astfel de acord, scutirea de la plata (reținerea la sursă) a impozitului la sursa plății venitului în Federația Rusă sau restituirea impozitului reținut anterior în Federația Rusă se va face în modul prevăzut la paragrafele 6-9 din articolul 232 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, paragraful 6 al articolului 232 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, cu excepția cazului în care Codul Fiscal al Federației Ruse prevede altfel, agentul fiscal - sursa plății venitului atunci când plătește un astfel de venit unei persoane fizice nu reține impozitul. (sau o reține într-o sumă diferită de cea prevăzută de prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse) în cazul în care, dacă această persoană este rezident fiscal al unui stat străin cu care Federația Rusă a încheiat un tratat internațional privind impozitarea , care prevede scutirea totală sau parțială de impozitare în Federația Rusă a tipului corespunzător de venit. Pentru a confirma statutul de rezident fiscal al unui astfel de stat străin, o persoană are dreptul de a prezenta agentului fiscal - sursă de venit un pașaport al unui cetățean străin sau un alt document stabilit de legea federală sau recunoscut în conformitate cu un tratatul internațional al Federației Ruse ca document care dovedește identitatea unui cetățean străin.

Dacă documentele enumerate mai sus nu permit confirmarea faptului că un cetățean străin are statutul de rezident fiscal al unui stat străin cu care Federația Rusă a încheiat un tratat fiscal internațional, în baza căruia veniturile sunt scutite de impozitare în Federația Rusă , agentul fiscal - sursa de plată a venitului unei persoane fizice solicită această persoană este o confirmare oficială a statutului său de rezident fiscal al statului cu care Federația Rusă a încheiat un tratat internațional privind impozitarea.

Vă rugăm să rețineți că confirmarea specificată trebuie emisă de către autoritatea competentă a statului străin în cauză, autorizată să emită astfel de confirmări pe baza unui tratat internațional al Federației Ruse privind aspectele fiscale. În cazul în care o astfel de confirmare este întocmită într-o limbă străină, o persoană trebuie să prezinte și traducerea sa legalizată în limba rusă.

În cazul în care confirmarea statutului de rezident fiscal al unui stat străin este prezentată de o persoană fizică unui agent fiscal - sursa plății venitului după data plății venitului care face obiectul scutirii de impozitare pe baza unui tratat internațional al Federația Rusă cu privire la impozitare și la reținerea impozitului din astfel de venituri, un astfel de agent fiscal rambursează impozitul reținut la procedura prevăzută la articolul 231 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse pentru restituirea sumelor impozitului plătit în plus (paragraful 7 din Articolul 232 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Informații despre persoanele fizice străine și despre veniturile plătite acestora, din care nu a fost reținut niciun impozit în baza tratatului internațional al Federației Ruse privind impozitarea, despre sumele impozitului returnat de agentul fiscal - sursa plății venitului, sunt depus de un astfel de agent fiscal autorității fiscale la locul înregistrării sale în termen de treizeci de zile de la data plății unui astfel de venit (paragraful 8 al articolului 232 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Informațiile specificate ar trebui să permită identificarea contribuabilului, a tipului de venit plătit, a sumei venitului plătit și a datelor plății acestora. Informațiile care permit identificarea contribuabilului includ, printre altele, datele pașapoartelor, o indicație a cetățeniei.

În absența unui agent fiscal la data primirii de către o persoană fizică a unei confirmări a statutului de rezident fiscal al unui stat străin, care dă dreptul la scutire de impozit pe baza unui tratat internațional al Federației Ruse la impozitare, o astfel de persoană are dreptul de a depune o confirmare a statutului de rezident fiscal al unui stat străin și traducerea sa legalizată în limba rusă, împreună cu o cerere de rambursare a impozitului, o declarație fiscală și documente care confirmă reținerea impozitului și motivele rambursării acesteia, către autoritatea fiscală de la locul de reședință (locul de ședere) al unei persoane fizice în Federația Rusă și în absența unui loc de reședință (locul de ședere) al unei persoane fizice în Federația Rusă către organul fiscal de la locul de înregistrare a agentului fiscal.

Rambursarea sumelor fiscale va fi efectuată de către autoritatea fiscală în modul prevăzut de articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 9 din articolul 232 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un cetățean care locuiește în Rusia mai mult de 183 de zile pe parcursul anului este obligat să plătească impozite pe toate veniturile, indiferent de țara din lume în care le primește. Adesea, dubla impozitare se confruntă de către proprietarii de imobile din străinătate, pe care le închiriază sau le vând.

Dubla impozitare a Rusiei cu multe țări este reglementată de acorduri bilaterale, ceea ce simplifică foarte mult viața contribuabililor.

Pe site-ul nostru, vă puteți familiariza cu.

Dubla impozitare înseamnă plata obligatorie a impozitelor pe venit în diferite state. Acest lucru se aplică de obicei celor care sunt cetățeni ai unei țări, dar primesc venituri în alta.

Pentru a optimiza procesul, a reduce costurile deja considerabile ale plății taxelor, guvernul Federației Ruse semnează acorduri cu alte state. Acest lucru ajută la evitarea dublei impuneri.

Motivele problemelor legate de dubla impozitare

Cele mai frecvente motive pentru taxele duble sunt:

Valoarea impozitului în diferite țări

Pentru a evita dubla impozitare, un partener străin trebuie să prezinte:

• Confirmarea rezidenței permanente a unui rezident în țară. Este necesară traducerea documentului în rusă.
• Confirmarea dreptului partenerului străin de a primi venituri.

Impozitarea veniturilor din închirierea bunurilor imobile

Dacă un rezident al Federației Ruse are profit din închirierea unui obiect situat, de exemplu, în Germania, atunci întregul impozit plătit acolo este dedus din valoarea impozitului în Federația Rusă. Impozitul pe venit pentru rezidenții Rusiei - 13%. Dacă valoarea impozitului plătit în Germania este mai mică decât cea calculată în Federația Rusă, atunci diferența trebuie plătită.

Dacă o persoană închiriază un obiect în străinătate și primește venituri din acesta, este obligată să declare acest fapt în Federația Rusă. Se depune o declaratie sub forma impozitului pe venit pentru 3 persoane. În plus, veți avea nevoie de unul dintre următoarele documente:

• Dovada profitului și impozitului plătit. Acesta indică tipul și valoarea venitului, anul în care a fost primit, valoarea taxei acumulate și data la care a fost plătită.
• O declarație fiscală legalizată în limba rusă care a fost depusă într-o altă țară. În plus, veți avea nevoie de o fotocopie a plății, indicând plata taxei.

Aflați mai multe despre taxe în videoclipul de mai jos.

Impozitul platit in strainatate se crediteaza la depunerea declaratiei. Este permisă raportarea profiturilor la biroul fiscal și primirea unui credit fiscal timp de trei ani de la data încasării venitului.

1. Un cetățean al Federației Ruse are proprietăți imobiliare în Germania și obține profit din închirierea lor. Cota de impozitare din chirie în Germania este de 23,4%, în Rusia - 13%. La plata taxei în Germania, unde a fost realizat profitul, rezidentul nu va trebui să plătească nimic în Rusia, deoarece impozitul pe venit în țară este mai mic.
2. Deducerile acordate unui rezident în străinătate nu sunt luate în considerare la calcularea taxei fiscale în Rusia. De exemplu, un rus are o cabană în Franța, din închirierea căreia venitul său anual este de 18.000 €. Conform legislației locale, proprietarul poate pretinde jumătate din suma impozabilă pentru întreținerea proprietății sale. În consecință, nu vor fi impozitate 18 mii, ci nouă mii. Cota de impozitare pentru nerezidenți este de 20%, ceea ce înseamnă că va trebui plătită 1800 € pentru impozit.

Sistemul de deduceri nu funcționează pe teritoriul Federației Ruse. Astfel, un rezident ar trebui să plătească o taxă fiscală de 18.000 €, adică 2.340 € pe an (13%). Dar datorită acordului semnat privind eliminarea dublelor impozite între țări, contribuabilul va plăti doar 540 de euro.

Legea rusă nu face distincție între regulile de vânzare de bunuri imobiliare în țară și în străinătate. Nu puteți plăti impozit în Rusia și nu puteți depune o declarație numai dacă:

1. Obiectul a fost achiziționat mai devreme la 1 ianuarie 2016 și a fost deținut mai bine de trei ani înainte de vânzare.
2. Imobilul a fost achiziționat după 1 ianuarie 2016 și până la momentul vânzării în proprietate - cinci sau mai mulți ani. În cazurile de moștenire, donație, întreținere a vieții cu o întreținere, termenul de proprietate este de trei ani sau mai mult.

Impozitul nu se plătește dacă proprietatea nu a fost folosită ca sursă de venit.

Dacă proprietarul obiectului nu îndeplinește cerințele de mai sus, acesta este obligat să depună o declarație fiscală sub forma 3-NDFL înainte de data de 30 aprilie a anului următor după vânzarea obiectului. Și înainte de 15 iulie, plătiți taxa de impozit.

Veți afla mai multe despre plata taxelor atunci când vindeți un apartament în videoclipul de mai jos.

Impozitele pe veniturile din chirie și vânzare pot fi creditate în Federația Rusă, conform acordului privind eliminarea dublelor impozite. Rata pentru rezidenți este de 13%.

Exemplu. Un rezident rus a cumpărat un apartament în Spania cu 400.000 de euro, iar în 2018 l-a vândut cu 450.000. 50.000 EUR câștigați vor fi impozitate (24% în Spania sau 12.000 EUR). Perioada dintre achiziția și vânzarea unui obiect este mai mare de trei ani, ceea ce înseamnă că este suficient să plătiți taxa doar în Spania.