Articolul vă va spune cum să îl utilizați corect configurație tipicăîn scopul contabilizării mărfurilor achiziționate pe teritoriul țărilor străine. Tehnica este la fel de ușor de utilizat atât de către specialiștii în automatizare comercială, cât și de către utilizatorii obișnuiți.
Să luăm în considerare în detaliu reflectarea operațiunii de import de mărfuri în programul „1C: Managementul comerțului, ed. 10,3".
Crearea unui furnizor străin în 1C
La achiziționarea de bunuri de la furnizori străini, există câteva caracteristici speciale la crearea unei contrapărți și a unui acord. Să creăm un furnizor „Furnizor străin” în directorul „Contrapărți”.
Meniu: Directoare – Contractori (cumpărători și furnizori) – Contractori
Să adăugăm o contraparte, să îi indicăm numele și să verificăm steagul „Furnizor”. Pe lângă steagul „Furnizor”, este recomandabil să setați și steagul „Nerezident”. În acest caz, programul va pregăti automat documente de la furnizor la cota de TVA „Fără TVA”:
Să salvăm contrapartea folosind butonul „Înregistrare”.
La momentul înregistrării, a fost creat automat un acord pentru contraparte. Contractul trebuie să specifice moneda, de exemplu, euro. Să mergem la fila „Conturi și acorduri”, faceți dublu clic pentru a deschide acordul principal și a schimba moneda:
Faceți clic pe „OK” pentru a salva și a închide contractul.
Cont bancar valutar
Pentru decontările cu un furnizor străin, cel mai probabil, se va folosi o altă monedă decât rubla (în exemplul nostru, euro). Efectuarea plăților dintr-un cont de ruble în valută străină este interzisă în program, așa că trebuie să aveți un cont separat în valută străină pentru plată. Dacă nu este încă în program, atunci trebuie să îl adăugați în directorul „Conturi bancare”.
Cea mai convenabilă modalitate de a deschide o listă de conturi bancare este din formularul de listă de organizații făcând clic pe:
Element de meniu: Go – Conturi bancare
Plasarea unei comenzi către un furnizor străin
Când lucrați cu un furnizor străin, puteți plasa o comandă sau puteți lucra fără comandă. În acest sens, importul nu este diferit de cumpărarea de la un furnizor rus. Vom plasa o comandă pentru bunuri la furnizor.
Meniu: Documente – Achizitii – Comenzi catre furnizori
In document vom indica furnizorul, depozitul, marfa comandata si costul acestora. Vă rugăm să rețineți că documentul este întocmit în moneda euro și cota de TVA pentru toate bunurile este setată la „Fără TVA”.
Exemplu de comandă finalizată:
Important: Toate mărfurile importate trebuie să aibă indicatorul „Păstrați evidența după serie”. În caz contrar, va fi imposibilă înregistrarea corectă a primirii mărfurilor la depozit în viitor.
Recepția mărfurilor la depozit
Când mărfurile ajung la depozit, se creează un document „Recepție de bunuri și servicii”.
Meniu: Documente – Achiziții – Încasări de bunuri și servicii
Puteți emite un document manual sau pe baza unei comenzi. Vom face primirea mărfurilor pe baza comenzii către furnizor. Se va completa documentul: sunt indicate furnizorul, marfa, costul.
În plus, documentul trebuie să indice în câmpul serie numărul declarației vamale a produsului primit. Fiecare serie de mărfuri este o combinație între numărul declarației vamale și țara de origine.
Pentru a completa o serie de produse, faceți clic pe butonul de selecție din câmpul „Nomenclatură” și adăugați un nou element în directorul „Serii” care se deschide. În seria nomenclaturii, selectați țara de origine a mărfurilor și numărul declarației vamale:
Notă: Numerele CCD sunt stocate în director. Nu introduceți noul număr al declarației vamale de gaz în numele seriei de la tastatură - acest lucru va cauza o eroare. Trebuie să mergeți în directorul de numere ale declarațiilor vamale, folosind butonul de selecție din atributul „Număr declarație client” și să creați un număr nou acolo sau să selectați unul dintre cele existente din listă.
Numele din serie a fost generat automat, puteți salva seria și o puteți selecta în documentul pentru produs:
Seria de produse poate fi completată pentru toate produsele din document simultan. Pentru a face acest lucru, faceți clic pe butonul „Editați” de deasupra tabelului cu produse. În fereastra „Prelucrarea părții tabelare” care se deschide, selectați acțiunea „Setare serie în funcție de declarația vamală”, indicați numărul declarației civile și țara de origine:
Acum documentul este complet completat, îl puteți glisa și îl puteți închide.
Introduceți factura în în acest caz, nu este necesar.
Inregistrarea declaratiei vamale pentru import
Pentru mărfurile importate, sunt necesare vămuire și înregistrarea unei declarații vamale pentru import. Baza de date conține un document corespunzător care reflectă prezența unei declarații vamale.
Meniu: Documente – Achizitii – Declaratie vamala de import
Cel mai convenabil este să introduceți un document pe baza recepției de bunuri și servicii, pentru a nu reumple furnizorul, depozitul și lista de mărfuri.
Pe baza primirii mărfurilor, vom crea un document „Document vamal de import”. Documentul trebuie să indice contrapartea-vama și două acorduri cu vama: unul în ruble, iar al doilea în moneda în care au fost primite mărfurile.
Nu este nevoie să puneți steaguri „Cumpărător” sau „Furnizor” în contraparte; alte decontări reciproce se efectuează cu vama:
Acorduri cu vama:
Declaratie vamala de import:
În fila „Secțiuni din Declarația vamală” sunt indicate informații despre mărfuri și taxe vamale.
Pentru ușurința introducerii, sumele pot fi afișate în valută și în ruble - acest lucru este reglementat de steaguri „Valoarea în vamă în ruble”, „Taxa în valută” și „TVA-ul în valută”.
Indicăm rata taxei - 10%, programul calculează automat valoarea taxei și valoarea TVA pe baza valorii în vamă:
După calcularea taxei totale și a TVA-ului, trebuie să le distribuiți între mărfuri folosind butonul „Distribuie”:
Documentul este complet completat și poate fi procesat și închis.
Adesea, atunci când lucrați cu mărfuri importate, sunt necesare certificate de conformitate. Un modul suplimentar pentru tipărirea unui registru de certificate de conformitate vă va ajuta să organizați o depozitare convenabilă și accesul la formele tipărite de documente în orice moment când este necesar, fără a trece printr-o grămadă de documente de pe rafturile dumneavoastră.
Înregistrarea costurilor suplimentare pentru mărfuri
Costul mărfurilor importate
Costul mărfurilor importate constă în prețul furnizorului, costurile vamale și costurile suplimentare. Puteți estima costul mărfurilor în raportul „Declarație de loturi de mărfuri în depozite”.
Meniu: Rapoarte – Inventar (depozit) – Declarație de loturi de mărfuri în depozite
Pentru a afla din ce este compus costul unui produs, puteți personaliza raportul - adăugați „Document de mișcare (înregistrator)” la grupările de linii.
Exemplu de raport generat:
Vedem că și sumele taxelor vamale și taxelor sunt incluse în costul mărfurilor.
Înregistrarea declarației vamale pentru import înainte de primirea mărfurilor
Uneori apare o situație când declarația vamală de import a fost deja primită, dar mărfurile nu au ajuns încă la depozit. În acest caz, documentele sunt înscrise ordine inversă: mai intai declaratia vamala pentru import, apoi primirea marfurilor.
Această opțiune din program nu este foarte convenabilă, deoarece trebuie să introduceți și să completați declarația vamală de import complet manual.
În plus, în această situație, la momentul înregistrării declarației vamale pentru import, documentul de expediție nu este indicat - primirea mărfurilor și serviciilor (nu există încă), prin urmare sumele taxelor și taxelor vamale nu sunt incluse în costul mărfurilor.
Pentru a ajusta costul de vânzare a mărfurilor, se utilizează un document special „Ajustarea costului de anulare a mărfurilor”.
Meniu: Documente – Stocuri (depozit) – Ajustarea costului de anulare a mărfurilor
Documentul se eliberează o dată pe lună.
Comanda cumparatorului pentru bunuri importate
Comanda unui cumpărător pentru bunuri importate nu este diferită de comanda altor bunuri și se face folosind documentul „Comanda cumpărătorului”.
Meniu: Documente – Vânzări – Comenzi clienți
Să plasăm o comandă de la un antreprenor Mobil pentru 30 de telefoane la un preț de 5.000 de ruble:
Vânzări de mărfuri importate
Există o mică particularitate în vânzarea mărfurilor importate - documentele de vânzare trebuie să indice numărul declarației vamale și țara de origine. Pentru ca aceste informații să fie afișate în forme tipărite, seria de produse trebuie completată în documentul de vânzare.
Pe baza comenzii cumpărătorului, vom crea documentul „Vânzări de bunuri și servicii”:
În unele cazuri, programul completează automat seria de produse. De exemplu, dacă aceasta este singura serie a unui produs. Prin urmare, seria din documentul nostru este deja completată.
Dacă nu are loc completarea automată, atunci utilizați butonul „Umpleți și postați” - programul va completa o serie de produse și va posta documentul:
Să postăm factura folosind butonul „Postează” și să deschidem formularul tipărit folosind butonul „Factură”:
Formularul tipărit afișează automat numărul declarației vamale și țara de origine a mărfurilor, care au fost indicate în seria mărfurilor vândute.
Articolul vă va spune cum să obțineți o deducere pentru TVA-ul plătit la vamă la import, ce dată ar trebui să fie indicată în declarația vamală la primirea mărfurilor importate.
Întrebare: La ce dată trebuie efectuată declarația vamală în cazul în care data liberului de vamă diferă de data din declarația de mărfuri. Data primirii mărfurilor importate este data eliberării conform declarației vamale, deoarece contractul cu furnizorul străin prevede că transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor trece din momentul punerii în liberă circulație a mărfurilor pe teritoriul Federația Rusă, determinată de data din marca vamală „Eliberare permisă”, dar declarația este întocmită dată diferită și curs de schimb diferit în dolari. Se dovedește că ajung conform datei ștampilei „Eliberarea este permisă”, și la ce dată trebuie efectuat GDT-ul? Data înregistrării sau data DT, este cursul de schimb USD diferit pentru fiecare dată?
Răspuns: Nu trebuie deloc să efectuați declarația vamală în contabilitate.
Sunteți obligat să primiți mărfurile conform termenilor contractului - la data marcajului vamal „Eliberarea permisă”. Data întocmirii declarației vamale nu joacă niciun rol în contabilitate.
Cum se obține o deducere pentru TVA plătit la vamă la import
Situație: în ce moment apare dreptul de deducere a TVA-ului plătit la vamă la import?
Dreptul de deducere a TVA-ului plătit la vamă ia naștere în trimestrul în care mărfurile importate au fost acceptate la înregistrare și este reținut de importator timp de trei ani din acel moment. De exemplu, dacă bunurile au fost acceptate în contabilitate la 30 iunie 2016, atunci dreptul de deducere a TVA-ului plătit la vamă la importul acestor bunuri rămâne la cumpărător până la 30 iunie 2019 (clauza 3, articolul 6.1 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
TVA-ul plătit la vamă poate fi dedus dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- bunurile au fost achiziționate pentru tranzacții supuse TVA sau pentru revânzare;
- bunurile sunt creditate în bilanțul organizației;
- se confirma faptul platii TVA.
TVA-ul este deductibil dacă mărfurile importate au fost plasate sub una dintre cele patru proceduri vamale:
- eliberare pentru consumul intern;
- prelucrare pentru consum intern;
- import temporar;
- prelucrare în afara teritoriului vamal.
Această procedură de aplicare a deducerii decurge din prevederile alin., art. 171 și alin., 1.1 din art. 172. Codul fiscal RF.
Proprietatea proprie a organizației și toate tranzacțiile comerciale efectuate de aceasta sunt reflectate în conturile contabile corespunzătoare (clauza 3 a articolului 10 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Astfel, acceptarea în contabilitate este o reflectare a valorii proprietății pe conturile contabile care sunt destinate acestui scop.
Dacă vorbim de articole de inventar, înregistrarea este momentul în care valoarea acestora se reflectă în contul 10 „Materiale” sau în contul 41 „Mărfuri” cu executarea documentelor primare corespunzătoare (de exemplu, un ordin de primire în formularul Nr. M- 4, factura marfa conform formularului Nr. TORG-12). Această concluzie este confirmată de Ministerul rus de Finanțe într-o scrisoare din 30 iulie 2009 nr. 03-07-11/188.
Deducerea sumelor TVA plătite la importul de active fixe, echipamente pentru instalare și (sau) active necorporale se face integral după înregistrarea acestora (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La înregistrarea mărfurilor importate, este necesar să se țină cont de caracteristicile asociate cu determinarea momentului transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor de la vânzător la cumpărător. Acest moment (de exemplu, expedierea mărfurilor către transportator, plata mărfurilor de către cumpărător, trecerea frontierei ruse cu mărfuri etc.) trebuie înregistrat în contractul de comerț exterior. Dacă nu există o astfel de clauză, data transferului dreptului de proprietate trebuie luată în considerare în momentul în care vânzătorul își îndeplinește obligația de a furniza bunurile. De obicei, acest punct este asociat cu transferul riscurilor de la vânzător la cumpărător, care, la rândul său, este determinat conform prevederilor Regulilor internaționale de interpretare a termenilor comerciali „INCOTERMS 2010”.
Dacă mărfurile importate au fost vămuite, dar dreptul de proprietate asupra acestora nu a fost încă transferat cumpărătorului, acestea pot fi luate în considerare în afara bilanţului. De exemplu, în contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”. În acest caz, cumpărătorul are și dreptul de a deduce TVA plătită la vamă. Această concluzie poate fi trasă din scrisori
În trimestrul 3, organizația noastră începe să lucreze cu furnizorii străini direct în valută (am deschis un cont în valută, am făcut plăți). Avem nevoie de informații, instrucțiuni pas cu pas privind plata și contabilizarea mărfurilor importate cu tipuri de documente, conturi de decontare, înființarea contractelor în 1C8..
În 1C: Contabilitate 8, este necesar să se determine termenii acordului în directorul „Acorduri”. În câmpul „Tip contract”, indicați „cu furnizor” și selectați moneda.
Pentru a transfera plata către o contraparte străină, utilizați documentul „ Ordin de plata de ieșire." Operațiune – „plată către furnizor”, cont contabil 52. Conturi pentru decontări cu furnizorul și avansuri – 60,21, respectiv 60,22.
Vă rugăm să rețineți: este necesar să completați directorul „Monede” în timp util pentru ca programul să calculeze corect sumele de ruble și diferențele de curs valutar.
Recepția mărfurilor este documentată în documentul „Recepție bunuri și servicii”. Operațiunea – „Cumpărare, comision”. Faceți clic pe butonul „Preț și monedă” pentru a debifa caseta de selectare „Ține cont de TVA”, deoarece Pretul bunurilor nu include valoarea taxei. La completarea tabelului din fila „Produse”, trebuie să indicați țara de origine și numărul declarației vamale.
La conducere, trebuie formate următoarele fire:
Debit 41.01 Credit 60.21
Bunuri primite la pretul contractual
Debit 60.21 Credit 60.22
Avans creditat (dacă există)
În plus, fără corespondență pe conturile contabile, cantitatea corespunzătoare de mărfuri va fi atribuită Debitului CCD (numai contabilitate cantitativă).
Reflectarea cheltuielilor pentru plata taxelor vamale și taxelor specificate în declarația vamală se realizează în documentul „Declarație vamală pentru import” (meniul principal - Activitate principală - Achiziții). În fila „Principal”, sunt indicate numărul declarației vamale și valoarea taxelor vamale, în fila „Secțiunile declarației vamale” - informații despre bunurile materiale și cuantumul taxelor vamale.
Debit 41.01 Credit 76.05
Valoarea taxelor vamale și a taxelor vamale;
Debit 19.05 Credit 76.05
TVA vamal.
Alte cheltuieli (de exemplu, servicii de intermediere vamală) sunt reflectate în documentul „Încasare cheltuieli suplimentare”.
În timpul efectuării, sunt generate următoarele tranzacții:
Debit 41.01 Credit 60.21
Valoarea cheltuielilor;
Debit 19.04 Credit 60.21
Valoarea TVA acumulată.
Cheltuielile asociate achiziției, dar neincluse în costul mărfurilor, se iau în considerare în conturile 44, 91 prin afișarea documentului „Recepție bunuri și servicii”.
Motivație
Pe exemplu concret. Ce postări să faci și cum să calculezi taxele la import
Condiții de exemplu: Progress LLC a încheiat un contract de import
Dacă compania ta este „simplificată”
Companiile care operează în regim simplificat plătesc TVA la import în același mod ca și organizațiile care funcționează în regim general. Dar ei nu pot deduce impozitul.
Progress LLC a încheiat un contract de comerț exterior. Conform acestui acord, compania cumpără un lot de mărfuri în valoare de 61.000 de euro de la un furnizor italian. Conform termenilor contractului, dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece la cumpărător după vămuire. În iulie, Progress LLC trebuie să plătească 30 la sută din costul mărfurilor ca plată în avans. SRL va transfera restul costului mărfurilor în termen de zece zile de la vămuirea acestora.
În iulie 2012 se reflectă avansul plătit furnizorului
Progress SRL a efectuat un avans către furnizorul străin pe 16 iulie în valoare de 18.300 euro (61.000 EUR ? 30%). Cursul de schimb al Băncii Rusiei la această dată este (condițional) de 40,5112 ruble/EUR. Contabilul SRL a reflectat plata avansului cu următoarea postare:
DEBIT 60 subcont „Decontări la avansuri emise” CREDIT 52
- 741.354,96 rub. (18.300 EUR ? 40,5112 ruble/EUR) - plata în avans a fost transferată vânzătorului.
În august 2012 se iau în calcul bunurile primite
Declarația pentru mărfuri importate a fost înregistrată de vameși la data de 2 august 2012. Valoarea în vamă a mărfurilor este egală cu prețul tranzacției - 61.000 euro. Cursul de schimb al Băncii Rusiei la data vămuirii (condiționat) este de 40,6200 ruble/EUR.
La importul de bunuri, LLC a plătit o taxă de 5% din valoarea lor în vamă, adică 123.891 de ruble. (61.000 EUR ?? 0,6200 rub/EUR) ? 5%). Și, de asemenea, taxă vamală - 5500 de ruble.
Valoarea TVA-ului plătită la import a fost de 468.307,98 RUB. ((61.000 EUR ? 40.6200 rub/EUR + 123.891 rub.) ? 18%).
Detaliu important
Baza de impozitare pentru TVA la import include valoarea în vamă a mărfurilor și taxele de import.
În plus, SRL a plătit pentru depozitarea mărfurilor, livrarea și încărcarea și descărcarea acestora. Doar 75.000 de ruble. Conform politica contabila Contabilul Progress LLC atribuie aceste cheltuieli costului bunurilor atât în contabilitate, cât și la calculul impozitului pe venit. În acest caz, compania a plătit parțial pentru bunurile importate. Prin urmare, contabilul a format costul mărfurilor pe baza sumei plătite furnizorului ca avans. La acesta a adăugat restul de 70 la sută din valoarea contractuală a mărfurilor la cursul de schimb din momentul transferului dreptului de proprietate.
Deci, contabilul a reflectat primirea mărfurilor, plata taxelor vamale și alte cheltuieli cu următoarele înregistrări:
DEBIT 76 CREDIT 51
-123.891 rub. - au fost achitate taxe vamale de import;
DEBIT 76 CREDIT 51
-5500 de ruble. - se transferă taxa vamală;
DEBIT 68 subcont „Calcule TVA” CREDIT 51
-468.307,98 rub. - a fost achitat TVA de „import”;
DEBIT 19 CREDIT 68 subcont „Calcule TVA”
-468.307,98 rub. - TVA reflectat platit;
DEBIT 76 CREDIT 51
-75.000 de ruble. - se afiseaza plata pentru depozitare, livrare, incarcare si descarcare a marfurilor;
DEBIT 41 CREDIT 60 subcont „Plăți pentru mărfuri”
-2.475.828,96 rub. (741.354,96 rub. + (61.000 EUR ? 70% ? ? 40,6200 rub/EUR)) - se iau în considerare bunurile primite;
DEBIT 60 subcont „Plăți pentru mărfuri” CREDIT 60 subcont „Decontări pentru avansuri emise”
-741.354,96 RUB - se creditează plata în avans plătită furnizorului;
DEBIT 41 CREDIT 76
-204.391 rub. (123.891 + 5.500 + 75.000) - costul mărfurilor include taxele vamale și taxele vamale, costurile de depozitare, livrare și încărcare și descărcare;
DEBIT 68 subcont „Calcule TVA” CREDIT 19
-468.307,98 rub. - TVA-ul de „import” plătit este acceptat pentru deducere.
La data plății pentru mărfuri se determină diferența de curs valutar
Progress LLC a transferat plata către furnizor în valoare de 70 la sută din costul mărfurilor pe 7 august 2012. Cursul de schimb pentru această dată (condiționat) este de 41,7235 ruble/EUR. Contabilul a determinat diferența de curs valutar și a întocmit un certificat contabil (vezi mai jos).
Contabilul a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
DEBIT 60 CREDIT 52
-1.781.593,45 rub. (61.000 EUR ? 70% ? 41,7235 RUR/EUR) - se transferă plata rămasă pentru marfă;
DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 60
-47.119,45 rub. (61.000 EUR ? 70% ? (41,7235 rub/EUR – – 40,6200 rub/EUR)) - se ia în calcul diferența negativă de curs valutar.
În contabilitatea fiscală, contabilul a inclus această diferență de curs valutar în cheltuielile neexploatare.
Pasul 1. Setări pentru contabilizarea mărfurilor importate conform declarației vamale
Este necesar să configurați funcționalitatea lui 1C 8.3 prin meniul: Acasă - Setări - Funcționalitate:
Să mergem la marcaj Rezerveși bifați caseta Mărfuri importate . După instalarea acestuia în 1C 8.3, va fi posibilă urmărirea loturilor de mărfuri importate după numerele declarației vamale. Detaliile declarației vamale și ale țării de origine vor fi disponibile în documentele de primire și vânzare:
Pentru a efectua decontări în valută străină, în fila Calcule, bifați caseta Decontare în valută și unități monetare:
Pasul 2. Cum se valorifică mărfurile importate în 1C 8.3 Contabilitate
Să introducem documentul Primire mărfuri în 1C 8.3 indicând numărul declarației vamale și țara de origine:
Mișcarea documentului de primire va fi după cum urmează:
Prin debitul contului auxiliar extrabilanțiar motor cu turbină cu gaz vor fi afișate informații privind cantitatea de mărfuri importate primite, indicând țara de origine și numărul declarației vamale. Bilanțul pentru acest cont va arăta soldurile și circulația mărfurilor în contextul declarației vamale.
La vânzarea mărfurilor importate, este posibil să se controleze disponibilitatea mărfurilor mutate sub fiecare declarație vamală:
În programul 1C 8.3 Contabilitate pe interfața Taxi pentru contabilizarea importurilor din țările membre Uniune vamală s-au făcut modificări planului de conturi și au apărut noi documente. Pentru mai multe informații despre aceasta, urmăriți videoclipul nostru:
Pasul 3. Cum să contabilizați mărfurile importate ca active în tranzit
Dacă în perioada de livrare este necesar să se ia în considerare mărfurile importate ca bunuri materiale pe drum, puteți crea un depozit suplimentar pentru a contabiliza astfel de mărfuri ca un depozit Marfa se livreaza:
Analiza contului 41 poate fi configurată în funcție de locația de stocare:
Pentru a face acest lucru, în 1C 8.3 trebuie să faceți următoarele setări:
Faceți clic pe linkul Contabilitate inventar și bifați caseta Pe depozite (locuri de depozitare). Această setare din 1C 8.3 face posibilă activarea analizei locației de stocare și determinarea modului în care va fi ținută contabilitatea: numai cantitativ sau cantitativ-cumulativ:
Când bunurile ajung efectiv, folosim documentul pentru a schimba locația de depozitare:
Să completăm documentul:
Bilanțul pentru contul 41 arată mișcările în depozite:
Pasul 4. Completarea documentului de declarație vamală pentru import în 1C 8.3
Întreprinderile care efectuează livrări directe de mărfuri importate trebuie să reflecte taxele vamale pentru mărfurile primite. Document Declarație vamală pentru import în 1C 8.3 poate fi introdus pe baza documentului de primire:
sau din meniul Achiziții:
Să completăm documentul de declarație vamală pentru import în 1C 8.3 Contabilitate.
În fila Main indicăm:
- Autoritatea vamala la care platim taxe si respectiv contractul;
- La ce număr de declarație vamală au ajuns mărfurile?
- Cuantumul taxei vamale;
- Cuantumul amenzilor, dacă este cazul;
- Să punem un steag Înregistrați deducerea în carnetul de achiziții, dacă trebuie să o reflectați în Registrul de achiziții și să deduceți automat TVA:
În fila Secțiuni Declarație vamală, introduceți valoarea taxei. Deoarece documentul a fost generat pe bază, 1C 8.3 a completat deja anumite câmpuri: valoarea în vamă, cantitatea, documentul lotului și valoarea facturii. Să introducem valoarea taxei sau procentul taxei, după care 1C 8.3 va distribui automat sumele:
Să revizuim documentul. Vedem că taxele vamale sunt incluse în costul mărfurilor:
Studiați mai detaliat caracteristicile recepției mărfurilor în cazul în care o declarație vamală este indicată în SF-ul furnizorului, verificați înregistrarea unui astfel de SF în Cartea de achiziții, studiați programul 1C 8.3 la nivel profesional cu toate nuanțele de fiscală și contabilă, de la introducerea corectă a documentelor până la generarea tuturor formularelor de raportare de bază - vă invităm la . Pentru mai multe informații despre curs, urmăriți videoclipul nostru:
Alexandru MATITASHVILI
Consultant principal al Departamentului Servicii de Audit
JSC „BDO Unicon”
Dezvoltarea relațiilor comerciale externe ale Rusiei, integrarea în economia mondială și liberalizarea legislației în domeniu reglementare guvernamentală Activitățile de comerț exterior au permis multor firme să participe la cooperarea economică internațională. Contabilii unor astfel de companii trebuie să rezolve nu numai probleme de contabilitate operațiuni de comerț exterior, dar și probleme legate de vămuirea mărfurilor importate.
Cum se formează costul mărfurilor importate în contabilitate și contabilitate fiscală? Ce impact au termenii unui contract de comerț exterior asupra formării costului mărfurilor? Care este rolul termenilor comerciali INCOTERMS în contabilitate? contabilitatea mărfurilor cumparat prin import?
Pentru a naviga corect în situațiile legate de achiziția și vânzarea de mărfuri importate, trebuie să cunoașteți răspunsurile la aceste și alte întrebări. problemele curente activitati de comert exterior.
Formarea valorii în contabilitate
Bunurile fac parte din stocurile (PI) achiziționate sau primite de la alte persoane juridice sau indiviziiși destinate vânzării (clauza 2 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”; aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/09/01 nr. 44n).
Import de bunuri se numește importul lor pe teritoriul vamal al Rusiei din străinătate fără obligația de reexport. Această definiție este dată în articolul 2 din Legea federală din 13 octombrie 1995 nr. 157-FZ „Cu privire la reglementarea de stat a activităților de comerț exterior”. O definiție similară a conceptului de „import de mărfuri” este conținută în noul Lege federala din 12/08/03 Nr. 164-FZ „Cu privire la fundamentele reglementării de stat a activităților de comerț exterior”, care va intra în vigoare la 18 mai 2004 (șase luni de la data publicării oficiale).
De regulă, în contractele de comerț exterior costul mărfurilor este indicat în valută. Prin urmare, în scopuri contabile, costul mărfurilor exprimat în valută străină este recalculat în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei de la data tranzacției în valută străină.
Data tranzacției aferente importului de bunuri este data transferului dreptului de proprietate asupra acesteia de la vânzător la cumpărător (importator). Lista datelor pentru tranzacțiile individuale în valută este prezentată în anexa la PBU 3/2000 „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută străină” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din ianuarie 10, 2000 nr. 2n).
În baza PBU 3/2000, importatorul, în momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către acesta, îl înregistrează la acesta. De regula generala Dreptul de proprietate al dobânditorului asupra unui lucru ia naștere din momentul transferului acestuia. Transferul unui lucru este echivalent cu transferul unui conosament sau al unui alt document de proprietate asupra acestuia.
Foaia de transport este un document de transport internațional utilizat pentru oficializarea transportului de mărfuri pe mare (clauza 7 a articolului 1 din Convenția ONU privind transport maritim marfă).
Conform practicii internaționale consacrate, momentul transferului dreptului de proprietate asupra unui produs este asociat cu transferul riscurilor de pierdere sau deteriorare accidentală a produsului de la vânzător la cumpărător. Prin urmare, dacă momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor achiziționate nu este specificat în contractul de comerț exterior, atunci acest moment este considerat momentul transferului riscurilor către cumpărător, care poate fi determinat folosind prevederile INCOTERMS.
INCOTERMS- Acestea sunt reguli internaționale pentru interpretarea termenilor comerciali. Aceste reguli formulează condițiile de bază de livrare, inclusiv cele care determină momentul transferului de la vânzător la cumpărător a riscului de pierdere accidentală a bunurilor.
Conform INCOTERMS, toți termenii care definesc termenii de bază de livrare sunt împărțiți în patru grupe, astfel încât fiecare unul ulterior, în caz general, prevede o reducere a obligațiilor cumpărătorului-importator.
Primul grup E este reprezentat de un termen -EXW(din fabrica), conform căreia cumpărătorul achiziționează mărfuri din depozitul vânzătorului. Vămuirea mărfurilor atât în țara vânzătorului, cât și în propria sa țară este efectuată de cumpărător. El incheie si un contract de transport si asigura marfa.
Conform termenial doilea grupF – FCA, F.A.S., FOB, – vânzătorul își îndeplinește obligația prin transferul bunurilor către transportatorul indicat de cumpărător. Cumpărătorul nu efectuează vămuirea mărfurilor în țara vânzătorului (cu excepția FAS). Cumpărătorul rus anunță vânzătorul străin căruia trebuie să fie transferate bunurile pentru transport. Cumpărătorul încheie un contract de transport și poate asigura și marfa. Vămuirea la importul mărfurilor importate pe teritoriul Federației Ruse este efectuată de cumpărător.
Termenii celui de-al treilea grupC – CFR, CIF, CPT, C.I.P. – indică faptul că vânzătorul plătește pentru transportul mărfurilor la destinație, dar nu își asumă riscul pierderii accidentale a mărfurilor în timpul tranzitului. Cumpărătorul asigură încărcătura (cu excepția CIF, CIP). Cumpărătorul efectuează, de asemenea, vămuirea mărfurilor atunci când le importă pe teritoriul Federației Ruse.
A patra grupăDreprezentate în termeniDAF, DES, DEQ, DDU, DDP, conform căruia vânzătorul este responsabil pentru sosirea mărfurilor la punctul sau portul de destinație convenit. Vânzătorul suportă riscul pierderii accidentale a mărfurilor în tranzit și plătește toate costurile pentru livrarea acestora până la punctul convenit de părți. În ceea ce privește cumpărătorul, acesta se angajează doar vămuirea mărfurilor la importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse (cu excepția utilizării condițiilor de livrare DEQ, DDP).
Costul bunurilor achiziționate contra cost este recunoscut ca valoare a costurilor efective ale organizației pentru achiziționarea acestora. Aceste costuri nu includ TVA și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația fiscală, când sunt incluse în costul inițial al bunurilor).
Conform paragrafului 6 din PBU 5/01, costul inițial al bunurilor include:
sume plătite vânzătorului conform contractului;
- sumele plătite organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea de bunuri;
remunerația organizației intermediare prin care sunt achiziționate bunurile;
remunerația băncii pentru achiziționarea de valută pentru plata mărfurilor importate;
taxe nerambursabile plătite în legătură cu achiziționarea de bunuri;
cheltuieli generale de afaceri și alte cheltuieli similare, dacă sunt direct legate de achiziția de bunuri, de exemplu, cheltuieli pentru călătorii de afaceri pentru achiziționarea de bunuri;
alte costuri legate direct de achiziționarea bunurilor, în special costurile de asigurare, precum și dobânzile la fondurile împrumutate acumulate înainte ca bunurile să fie acceptate în contabilitate, dacă aceste fonduri au fost strânse pentru achiziționarea acestor bunuri.
Punctul 6 din PBU 5/01 stabilește, de asemenea, că costurile efective de achiziție a mărfurilor sunt determinate (diminuate sau majorate) ținând cont de diferențele de sumă. Diferențele de sumă apar dacă plata se face în ruble într-o sumă echivalentă cu suma în valută (unități monetare convenționale). Astfel, formarea costului inițial al mărfurilor presupune diferențele de sumă apărute înainte ca mărfurile să fie acceptate în contabilitate.
În organizaţiile care desfăşoară activitati comerciale, costurile de transport pentru livrarea mărfurilor pot fi luate în considerare în contul 44 „Cheltuieli de vânzare”. Acest lucru este menționat în instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi.
Astfel, o organizație comercială în politica sa contabilă trebuie să aleagă procedura de formare a prețului de achiziție al mărfurilor: fie să ia în considerare costurile de livrare a mărfurilor în costul de cumpărare a mărfurilor, fie să includă aceste costuri ca parte a costurilor de vânzare.
În contabilitatea importatorului, mărfurile sunt înregistrate în contul 41 „Mărfuri”. Totodată, conform instrucțiunilor de utilizare a Planului de Conturi, recepția de bunuri poate fi reflectată atât folosind contul 15 „Achiziție și achiziție de active materiale”, cât și fără utilizarea acestui cont.
Atunci când veniturile din vânzarea mărfurilor sunt recunoscute în contabilitate, costul acestora este anulat din contul 41 în debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor”. Veniturile din vânzarea mărfurilor importate se reflectă în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” în corespondență cu creditul contului 90 subcontul 1 „Venituri”.
Formarea valorii în contabilitatea fiscală
În conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea proprietății exprimată în valută străină este supusă conversiei în ruble la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei la data transferului dreptului de proprietate asupra acestui proprietate. În viitor, valoarea formată a proprietății, în ciuda modificărilor cursului de schimb valutar, rămâne aceeași.
Prin urmare, în contabilitatea fiscală a importatorului, costul inițial al mărfurilor importate este format conform acelorași reguli și în același moment ca și în contabilitate: la data transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor și la bursa Băncii Rusiei. tarif la această dată.
Pentru contribuabilii care desfășoară activități comerciale, cheltuielile lunii curente se împart în directe și indirecte.
Conform articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile directe includ costul bunurilor achiziționate vândute într-o anumită perioadă de raportare (taxă) și valoarea costurilor pentru livrarea (costurile de transport) a mărfurilor achiziționate la depozitul contribuabil-cumparator daca aceste costuri nu sunt incluse in pretul de achizitie a acestor bunuri.
Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor neoperaționale determinate în conformitate cu articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuate în luna curentă sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte și reduc veniturile din vânzările lunii curente.
Cu alte cuvinte, in contabilitatea fiscala, pretul de achizitie al bunurilor este pretul contractual platit furnizorului. Costurile de livrare a mărfurilor la depozitul contribuabilului - cumpărător, dacă aceste costuri nu sunt incluse în prețul de cumpărare al mărfurilor, sunt costuri directe care sunt supuse repartizării în modul prevăzut în ultimele patru alineate ale art. Codul Fiscal al Federației Ruse. Conform acestei proceduri, valoarea costurilor directe (de transport) aferente soldului mărfurilor din depozit se repartizează în funcție de procentul mediu pe luna curentă, ținând cont de soldul reportat al mărfurilor la începutul lunii.
Astfel, spre deosebire de regulile contabile nu sunt incluse în costul inițial al mărfurilor importate în scopuri fiscale De asemenea:
- costurile de asigurare a mărfurilor (marfă);
- taxele vamale plătite la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.
De asemenea, costul inițial al mărfurilor importate în contabilitatea fiscală nu include, de exemplu:
dobânda la împrumuturi sau împrumuturi, deoarece valoarea dobânzii la obligațiile de datorie de orice tip în scopuri fiscale este inclusă în cheltuielile neoperaționale (subclauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- diferențe de sumă, deoarece sunt recunoscute ca venituri neexploatare (clauza 11.1 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau cheltuieli (subclauza 5.1 din clauza 1 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Aceasta, la rândul său, indică prezența unei diferențe temporare impozabile în evidențele contabile ale organizației importatorului.
O diferență temporară impozabilă apare atunci când în perioada de raportare pentru orice tranzacție profitul impozabil se dovedește a fi temporar mai mic decât profitul contabil (clauza 12 din PBU 18/02). În consecință, organizația plătește la buget o sumă de impozit care este mai mică decât suma acestui impozit calculată conform datelor contabile. Și organizația are obligația de a plăti impozit în sumă mai mare în următoarele perioade de raportare, atunci când valoarea impozitului în contabilitatea fiscală depășește impozitul calculat pe baza profitului contabil cu această sumă.
Astfel, cheltuielile luate în considerare în contabilitatea fiscală integral în perioada (de impozitare) de raportare, și incluse în costul inițial al mărfurilor importate în perioada contabilă, conduc la apariția unei diferențe temporare impozabile.
Dacă diferența temporară impozabilă este înmulțită cu rata impozitului pe venit, obținem o datorie pentru impozit amânat (DTL) (clauza 15 din PBU 18/02).
Conform Planului de Conturi, în contabilitatea organizației importatoare, IT se reflectă în debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe” subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit” în corespondență cu contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”.
Exemplul 1 Pentru a cumpăra bunuri importate, Alpha LLC a primit un împrumut în valoare de 5.000.000 de ruble la 6 ianuarie 2004. În aceeași zi, după ce a convertit ruble în valută străină, compania a efectuat o plată în avans de 100% către furnizorul străin.
Rata dobânzii la un împrumut primit timp de două luni este de 1,5% pe lună. Contractul de împrumut prevede că dobânda se plătește lunar. Valoarea contractuală a mărfurilor achiziționate pentru import este de 150.000 euro. Livrarea se face sub INCOTERMS DDU Moscova. Momentul transferului dreptului de proprietate nu este specificat în contract. Să presupunem că mărfurile au fost livrate la Moscova pe 28 februarie 2004. Această dată este ștampilată pe CMR (aviz de însoțire utilizat pentru transportul internațional de mărfuri rutier). În aceeași zi, importatorul va emite o declarație vamală.
Taxa vamală va fi de 10% din valoarea în vamă a mărfurilor. Taxele pentru vămuire se vor ridica la 0,1% în ruble și 0,05% în valută străină din valoarea în vamă.
Să presupunem că cursul de schimb al euro pe 28 februarie 2004 este de 36,4669 ruble. (pentru a simplifica exemplul, cursurile de schimb sunt luate în mod arbitrar). Credem că mărfurile vor fi vândute pe 10 martie 2004 pentru 7.670.000 de ruble. (inclusiv TVA (18%) – 1.170.000 RUB).
În conformitate cu politica contabilă, momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA este ziua expedierii mărfurilor.
În evidențele contabile ale Alpha LLC, formarea costului inițial al mărfurilor se va reflecta în următoarele înregistrări.
62.903,22 RUB (5.000.000 RUB: 31 de zile x 26 de zile x 1,5%) – dobânda acumulată la credit pentru luna ianuarie.
Debit 60 subcont „Dobândă la împrumuturi acumulate la plata anticipată” Credit 66 subcont „Dobândă la un împrumut primit pentru achiziționarea de mărfuri importate”
75.000 de ruble. (5.000.000 RUB x 1,5%) – dobânda acumulată la împrumut pentru februarie 2004.
La achiziționarea de bunuri în condiții DDU (punctul de destinație) în conformitate cu INCOTERMS, riscul de pierdere sau deteriorare a bunurilor trece în momentul livrării acesteia la destinația convenită de părți. Prin urmare, 28 februarie 2004 este ziua în care dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece către importator. Contabilul Alpha LLC poate determina această dată folosind CMR și, atunci când calculează costul mărfurilor, poate aplica cursul de schimb al Băncii Rusiei din 28 februarie 2004. În contabilitate, valoarea bunurilor la data transferului dreptului de proprietate se va reflecta în următoarele înregistrări:
Debit 41 Credit 60
5.470.035 RUB (150.000 euro x 36,4669 ruble/euro) – reflectă costul mărfurilor la data specificată în CMR;
Debit 41 Credit 60 subcont „Dobândă la împrumuturi acumulate la plata anticipată”
137.903,22 RUB (62.903,22 + 75.000) – în costul inițial al mărfurilor se ia în calcul valoarea dobânzii la creditul acumulat pentru perioada ianuarie–februarie 2004;
Debit 41 Credit 76
547.003,5 RUB (150.000 euro x 36,4669 ruble/euro x 10%) - se ia în considerare cuantumul taxei vamale;
Debit 41 Credit 76
5.470,03 RUB (150.000 euro x 36,4669 ruble/euro x 0,1%) - se ia în considerare cuantumul taxei de vămuire plătibilă în ruble;
Debit 41 Credit 76
2.735,02 RUB (150.000 euro x 36,4669 ruble/euro x 0,05%) - se ia în considerare cuantumul taxei suplimentare în valută pentru vămuire.
Această sumă trebuie plătită în valută străină la cursul în vigoare la data acceptării declarației vamale pentru înregistrare.
Costul mărfurilor importate în contabilitate va fi de 6.163.146,77 ruble. (5.470.035 + 62.903,22 + 75.000 + 547.003,5 + 5470,03 + 2735,02). Costul mărfurilor importate în contabilitatea fiscală este egal cu valoarea contractului a mărfurilor - 5.470.035 de ruble.
Astfel, costul mărfurilor în contabilitate este mai mare decât în contabilitatea fiscală cu 693.111,77 ruble. (6.163.146,77 - 5.470.035). Această diferență este:
- suma dobânzii plătite la împrumutul primit, care este luată în considerare în contabilitatea fiscală a importatorului ca parte a cheltuielilor neexploatare;
- valoarea plăților vamale (taxa vamală, taxa de vămuire plătibilă în ruble, valoarea taxei suplimentare în valută străină pentru vămuire), care sunt incluse în costurile indirecte în contabilitatea fiscală.
Prin urmare, profitul în contabilitatea fiscală va fi mai mic decât în contabilitate, cu o sumă egală cu 693.111,77 ruble. Diferența specificată este o diferență temporară impozabilă (clauza 12 din PBU 18/02), care duce la apariția IT:
166.346,82 RUB (693.111,77 RUB x 24%) – se reflectă valoarea IT.
Debit 62 Credit 90-1
7.670.000 RUB – reflectă suma veniturilor din vânzarea mărfurilor;
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
1.170.000 RUB – s-a calculat TVA de plătit la buget;
Debit 90-2 Credit 41
6.163.146,77 RUR – costul mărfurilor importate vândute este anulat.
Deoarece mărfurile vor fi vândute integral în martie, costul inițial al mărfurilor va fi luat în considerare ca cheltuieli în contabilitatea fiscală, egal cu 5.470.035 de ruble, iar în contabilitate - 6.163.146,77 ruble. Prin urmare, în martie, în contabilitatea fiscală, profitul va fi de 693.111,77 ruble. (6.1163.146,77 - 5.470.035) mai mult decât în contabilitate. Aceasta înseamnă că IT-ul va fi rambursat integral.
Rambursarea IT în contabilitate se va reflecta în următoarea intrare:
Debit 77 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
166.346,82 RUB – S-a stins.
Sfârșitul exemplului
Valoarea în vamă a mărfurilor
În conformitate cu articolul 318 din Codul Vamal al Federației Ruse, intrat în vigoare la 1 ianuarie 2004, la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse, se plătesc diferite taxe vamale, inclusiv:
taxe vamale de import;
TVA și accize;
taxe vamale.
Taxele vamale sunt colectate dacă sunt stabilite în conformitate cu legislația rusă (clauza 2 a articolului 318 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Taxele vamale se plătesc atât în ruble, cât și în valută. În acest caz, conversia valutei străine în ruble se efectuează la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare în ziua în care declarația vamală de marfă este acceptată de către autoritatea vamală (articolul 326 din Codul Muncii al Federației Ruse). Toate aceste costuri pot fi incluse în costul inițial al mărfurilor importate în contabilitate (clauza 6 din PBU 5/01).
Baza de calcul a taxelor vamale și a taxelor vamale este valoarea în vamă a mărfurilor(Articolul 323 din Codul Muncii al Federației Ruse). Valoarea în vamă este determinată în conformitate cu Legea Federației Ruse din 21 mai 1993 nr. 5003-1 „Cu privire la tariful vamal” (denumită în continuare Legea cu privire la tariful vamal). Poate coincide sau nu cu valoarea contractuală a produsului importat.
Articolul 18 din legea tarifelor vamale stabilește următoarele metode pentru determinarea valorii în vamă a mărfurilor importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse:
- la prețul de tranzacție al mărfurilor importate;
- la prețul unei tranzacții cu mărfuri identice;
- la prețul unei tranzacții cu bunuri similare;
- prin scăderea costului;
- prin adăugarea costului;
- metoda de backup.
Dacă metoda principală nu poate fi utilizată, vama va aplica secvenţial fiecare dintre metodele de mai sus. Mai mult, fiecare ulterior metoda aplicata, dacă valoarea în vamă nu poate fi determinată prin utilizarea metodei anterioare.
Contabilul organizației importatoare trebuie să ia în considerare următoarele puncte. Dacă vama consideră că părțile au subestimat costul mărfurilor importate în contract, îl pot ajusta. Acest drept este acordat autorității vamale prin articolul 16 din legea tarifelor vamale și articolul 323 din Codul Muncii al Federației Ruse. Se întâmplă ca declarantul să nu poată furniza date care să confirme corectitudinea determinării valorii în vamă declarată de acesta. Sau biroul vamal are motive să creadă că informațiile furnizate de declarant sunt nesigure sau insuficiente. În aceste cazuri, vama poate determina independent valoarea în vamă a mărfurilor declarate.
La determinarea valorii în vamă, prețul tranzacției include (dacă nu au fost incluse anterior în acesta) următoarele cheltuieli:
- la livrarea mărfurilor la locul de import al acestora pe teritoriul vamal al Federației Ruse;
- la încărcare;
- pentru descărcare, reîncărcare;
- asigurare;
- alte cheltuieli enumerate la articolul 19 din legea tarifelor vamale.
Valoarea pe factură este prețul mărfurilor determinat în contractul economic străin. Ea stă la baza formării costului inițial al mărfurilor importate. Conceptul de valoare pe factură a mărfurilor este dat în regulile de completare a declarației vamale, prevăzute în instrucțiunile aprobate prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 21 august 2003 nr. 915. Acest document a intrat în vigoare la data de 1 ianuarie 2004.
Valoarea în vamă este necesară pentru calcularea taxelor vamale.
Exemplul 2 CJSC Beta, care operează la Moscova, achiziționează mărfuri din import, a căror valoare contractuală este de 200.000 de euro.
Livrarea se face sub INCOTERMS FOB Amsterdam. Momentul transferului dreptului de proprietate nu este specificat în contract. Marfa a fost livrată la bordul navei în portul Amsterdam la 31 ianuarie 2004, iar aceeași dată a fost ștampilată pe conosament.
Costul livrării mărfurilor cu o navă maritimă la Sankt Petersburg este de 10.000 de euro, costurile de asigurare sunt de 2.000 de euro. Livrarea mărfurilor și serviciile de asigurare au fost prestate la 10 februarie 2004. Declarația vamală a fost depusă în aceeași zi.
Vama, pe baza valorii în vamă a mărfurilor egală cu 220.000 euro, a evaluat taxă vamală în cota de 10%; taxe pentru vămuire în ruble - 0,1%, în valută - 0,05% din valoarea în vamă a mărfurilor.
Costul livrării de mărfuri de la Sankt Petersburg la Moscova s-a ridicat la 100.300 de ruble. (inclusiv TVA (18%) - 15.300 RUB). Din motive de simplitate, vom presupune că organizația importatoare nu are alte bunuri rămase decât cele pe care le achiziționează în exemplul în cauză.
Produsul a fost vândut cu 5.900.000 RUB. (inclusiv TVA - 900.000 de ruble), jumătate din mărfurile vândute clienților la 28 februarie, restul - la 31 martie 2004.
În conformitate cu politica contabilă, costurile de livrare a mărfurilor sunt incluse în costul lor inițial. Momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA este ziua expedierii mărfurilor.
În evidențele contabile ale CJSC Beta, formarea costului inițial al mărfurilor se va reflecta astfel.
Debit 41 Credit 60
7.293.380 RUB (200.000 euro x 36,4669 ruble/euro) - reflectă costul mărfurilor pe baza datei conosamentului.
La achiziționarea de bunuri în condiții FOB (port de expediere), în conformitate cu INCOTERMS, transferul riscului de pierdere sau deteriorare a mărfurilor are loc în momentul în care mărfurile trec efectiv șina navei în portul de expediere desemnat. Prin urmare, momentul transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor către importator este 31 ianuarie - ziua în care mărfurile sunt încărcate la bordul navei. Contabilul ZAO Beta determină această dată după data conosamentului și, atunci când calculează costul mărfurilor, aplică cursul de schimb al Băncii Rusiei pentru aceeași dată.
Includerea taxelor de livrare, asigurări și vamale în costul inițial al mărfurilor se va reflecta în astfel de înscrieri.
Debit 41 Credit 76
355.971 RUB (10.000 euro x 35,5971 ruble/euro) – reflectă cantitatea de livrare a mărfurilor către Sankt Petersburg;
Debit 41 Credit 76
71.194,20 RUB (2000 euro x 35,5971 ruble/euro) – se reflectă suma asigurării pentru mărfuri;
Debit 41 Credit 76
783.136,20 RUB (220.000 euro x 35,5971 rub/euro x 10%) – reflectă cuantumul taxei vamale;
Debit 41 Credit 76
7831,36 rub. (220.000 euro x 35,5971 ruble/euro x 0,1%) – reflectă valoarea taxei de vămuire plătibilă în ruble;
Debit 41 Credit 76
3.915,68 RUB (220.000 euro x 35,5971 ruble/euro x 0,05%) – reflectă cuantumul taxei suplimentare în valută pentru vămuire, plătibilă în valută;
Debit 41 Credit 76
85.000 de ruble. (100.300 - 15.300) – reflectă cantitatea de livrare a mărfurilor către depozitul importatorului.
Costul mărfurilor importate: în contabilitate va fi de 8.600.428,44 ruble. (7.293.380 + 355.971 + 71.194,20 + 783.136,20 + 7831,36 + 3915,68 + 85.000). În contabilitatea fiscală, cheltuielile directe sunt: valoarea contractului de bunuri - 7.293.380 de ruble; costuri de transport - 440.971 de ruble. (355.971 + 85.000). Cheltuielile indirecte în contabilitatea fiscală sunt: costuri de asigurare, taxe vamale, taxe pentru vămuirea mărfurilor, în valoare totală de 866.077,44 ruble. (71.194,20 + 783.136,20 + 7831,36 + 3915,68).
În contabilitate, la calcularea profitului, se va lua în considerare jumătate din costul inițial al mărfurilor - 4.300.214,22 ruble. (8.600.428,44 RUB: 2). În contabilitatea fiscală, la calcularea profitului impozabil, se ia în considerare jumătate din costul mărfurilor conform datelor contabile fiscale și jumătate din costurile de transport, în valoare totală de 3.867.175,50 RUB. (7.293.380 RUB: 2 + 440.971 RUB: 2). Contabilitatea fiscală ia în considerare, de asemenea, cheltuieli complet indirecte în valoare de 866.077,44 RUB. Astfel, în total, în contabilitatea fiscală o sumă egală cu 4.733.252,94 ruble este recunoscută drept cheltuieli. (3.867.175,50 + 866.077,44).
Cheltuielile contabile fiscale sunt mai mari decât cheltuielile contabile cu 433.038,72 RUB. (4.733.252,94 - 4.300.214,22). În consecință, profitul în contabilitate fiscală este mai mic decât în contabilitate cu aceeași sumă, ceea ce reprezintă o diferență temporară impozabilă. Produsul acestei sume cu rata impozitului pe venit este o datorie privind impozitul amanat.
În evidențele contabile ale CJSC Beta, datoria privind impozitul amânat este reflectată în următoarea intrare:
Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 77
103.929,29 RUB (433.038,72 RUB x 24%) – datorie privind impozitul amânat este recunoscută în contabilitate.
În martie, când partea rămasă a mărfurilor este vândută, costul său în contabilitate va fi de 4.300.214,22 ruble.
În contabilitatea fiscală au rămas doar cheltuieli directe: o parte din costul mărfurilor - 3.646.690 de ruble. (7.293.380 RUB: 2); costurile de transport aferente mărfurilor rămase - 220.485,50 RUB. (440.971 RUB: 2). Suma totală a cheltuielilor directe va fi egală cu 3.867.175,50 RUB. (3.646.690 + 220.485,5)
Cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului pe venit sunt mai mici în contabilitatea fiscală decât în contabilitatea contabilă cu 433.038,72 RUB. (4.300.214,22 - 3.867.175,50). În consecință, profitul în contabilitate fiscală este mai mare decât în contabilitate cu aceeași sumă. Astfel, în luna martie, se rambursează obligația privind impozitul amânat, care se reflectă în evidența contabilă cu următoarea înregistrare:
Consumul de energie electrică fără contract: cum să evitați consecințele juridice negative. Organizator: Școala Superioară de Audit de Stat, Universitatea de Stat din Moscova
Se încarcă...